В случае, когда отношения между юридическими лицами имеют характер отношений между основным товариществом и дочерним (одно лицо владеет прямо или косвенно в другом лице 50% и более акций) или же характер отношений между основным и зависимым товариществом (одно лицо владеет в другом лице 20% его голосующих акций) учет расчетов между основным и дочерним (зависимым) товариществом осуществляется обособленно от других расчетов предприятия.
Учет расчетов с дочерними, зависимыми организациями ведется на активных счетах:
1220 - «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций; (2120 –долгосрочная задолженность)
1230 - «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций; (2130 –долгосрочная задолженность)
1240 - «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений; (2140 –долгосрочная задолженность)
На данных счетах обобщается дебиторская задолженность дочерних, зависимых, совместно контролируемых организаций за реализованные им ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги. Аналитический учет ведется по каждой организации в ведомости.
По дебету счетов учитывается сумма задолженности организаций непогашенная на начало отчетного периода, возникшая в отчетном периоде в результате реализации ТМЦ, выполнения работ и оказания услуг.
По кредиту – погашение задолженности. Синтетический учет по данным счетам ведется в журнале – ордере №11, основанием для заполнения которого служат счета – фактуры, выписка банка, приходные кассовые ордера, акты сверок, расходные накладные и др.
Следует иметь в виду, что материнское предприятие кроме счетов 1220 (2120),1230 (2130),1240 (2140) ведет расчеты на пассивных счетах:
3320 (4120) – краткосрочная задолженность дочерним организациям
3330 (4130) – краткосрочная кредиторская задолженность ассоциированным и совместным организациям
3340 (4140) – краткосрочная кредиторская задолженность филиалам и структурным подразделениям, по кредиту которых отражаются расчеты по полученным от дочерних организаций ТМЦ, работ и услуг.
На основании актов сверки расчетов по счетам 3320,3330,3340 и 1220-1240, составленных между материнским и дочерними организациями, дебиторская и кредиторская задолженность могут быть перекрыты: Д 3320 -3340 – К 1220 – 1240.
Аналитический учет кредиторской задолженности между связанными сторонами ведется по каждой организации в ведомости.
3. Сомнительная дебиторская задолженность.
По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной относится та, которая обусловлена ходом производственно – хозяйственной деятельности компании, а также действующими формами расчетов (задолженность за товары отгруженные, услуги оказанные, за подотчетными лицами и др., срок оплаты которых не наступил).
При реализации товаров, работ, услуг в кредит у компании всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая:
- не погашена в срок, установленный договором или законодательством;
- не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце года инвентаризации дебиторской задолженности компании. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором следует перечислить наименования проинвентаризированных счетов и указать суммы несогласованной дебиторской задолженности, безнадежных долгов и дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.
К акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, где приведены наименования и адреса дебиторов, сумма задолженности, указано, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов.
Данные о не взысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушениях расчетной дисциплины по синтетическим счетам рекомендуется обобщить в ведомости, составленной по следующей форме:
Синт. счет | Наименование дебитора | Дата возникновения задолженности | Причина образования задолженности | сумма | Меры по урегулированию расчетов | Заключение | Примеч. |
При образовании резерва по сомнительным долгам компании могут применять один из двух методов:
- метод процента от чистой реализации в кредит (на базе величины продаж за отчетный период);
- метод учета счетов по срокам оплаты (на базе величины дебиторской задолженности на конец отчетного периода).
Д 7440 – К 1290 – создание резерва по сомнительным долгам;
Д 1290 – К 1210, 1280,1610 и др. – списание сомнительной к взысканию дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам, а если на предприятии резерв не создается, то такую задолженность списывают на расходы периода
Д 7440 – К 1210,1280,1610 и др.
В отчете о доходах и расходах эта сумма признается как расходы периода, а в бухгалтерском балансе дебиторская задолженность уменьшается на сумму созданного резерва.
Авансы выданные и авансы полученные.
В процессе хозяйственной деятельности компания может получать или выдавать авансы, согласно заключенных договоров купли – продажи. Покупатель в течение определенного количества банковских дней с даты подписания договора может представлять продавцу авансовый платеж в оговоренном размере общей стоимости договора.
Для учета расчетов по авансам выданным используют активные счета
1610 «Краткосрочные авансы выданные» в течение отсчетного периода;
2910 «Долгосрочные авансы выданные» сроком свыше одного года.
По дебету этих счетов учитывают суммы выданных авансов под поставку товаров, выполнение работ , оказание услуг и прочие краткосрочные авансы выданные. По кредиту счетов – суммы использованных авансов и возврат неиспользованных сумм ранее выданных авансов.
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости по каждому дебитору и сумме выданных авансов.
Пример: Выдан аванс поставщику под поставку товаров в сумме 200000 тенге. В счет выданного аванса поставщик отгрузил товары на сумму 170 000 тенге, кроме того НДС – 12%.
Д 1610 – К 1030,1010 – 200000 тенге -на сумму выданного аванса;
Д 1330 – К 3310 – 170000 тенге – на стоимость поступивших товаров от поставщика;
Д 1420 – К 3310 - 20400 тенге – на сумму НДС;
Д 3310 – К 1610 - 190400 тенге – оплата поставщику произведена ранее выданным авансом;
Д 1030 – К 1610 – 9600 тенге - возврат неиспользованных сумм ранее выданных авансов.
Учет авансов полученных
Для обобщения информации по полученным авансам под поставку ТМЗ, выполнение работ и оказание услуг, прочих авансов полученных предназначены счета:
3510 «Краткосрочные авансы полученные»;
4410 «Долгосрочные авансы полученные».
По кредиту счетов отражают суммы полученных авансов, а по дебету – суммы использованных авансов и суммы возвращенных авансов покупателям и заказчикам.
Аналитический учет ведется по каждой сумме полученного аванса и кредитору в ведомости.
Пример: Зачислен аванс от покупателя на расчетный счет в сумме 150000 тенге. В счет полученного аванса отгружены товары покупателю на сумму 120000 тенге, кроме того НДС – 12%.
Д 1030 – К 3510 – 150000 тенге – на сумму полученного аванса;
Д 1210 – К 6010 – 120000 тенге – на договорную стоимость отгруженных товаров покупателю;
Д 1210 – К 3130 – 14400 тенге – на сумму НДС;
Д 3510 – К 1210 – 134400 тенге – зачет ранее полученного аванса;
Д 3510 – К 1030 – 15600 тенге - возврат неиспользованной суммы аванса.