О.А. Кавыршина А.Л. Шарыкина
Лекции.ИНФО


О.А. Кавыршина А.Л. Шарыкина



О.А. Кавыршина А.Л. Шарыкина

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Учебное пособие

Воронеж 2010


 

ГОУВПО «Воронежский государственный

технический университет»

 

О.А. Кавыршина А.Л. Шарыкина

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Учебное пособие

Утверждено Редакционно-издательским советом университета в качестве учебного пособия

 

Воронеж 2010


УДК 621:338 (075)

 

Кавыршина О.А. Учеб. пособие / О.А. Кавыршина, А.Л. Шарыкина. Воронеж: ГОУВПО «Воронежский государственный технический университет», 2010. 183 с.

В учебном пособии рассмотрены теоретические основы и практические аспекты управления затратами на предприятии: планирование и прогнозирование затрат на предприятии, учет, контроль и анализ затрат на производстве. Описаны современные методы и инструменты управления затратами на предприятии.

Учебное пособие соответствует требованиям Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по направлениям 080100 «Экономика», 080500 «Менеджмент (производственный)», специальности 080502 «Экономика и управление на предприятиях», дисциплине «Управление затратами».

 

Табл. 26. Ил.20. Библиогр.: 25 назв.

 

Научный редактор д-р экон. наук, проф. О.Г. Туровец

Рецензенты: кафедра финансов и кредита Воронежского филиала Российского государственного торгово-экономического университета (зав. кафедрой канд. экон. наук, доц. С.Н. Нечаева);

д-р экон. наук, проф. А.М. Букреев

 

Печатается по решению редакционно-издательского совета университета.

 

© Кавыршина О.А., Шарыкина А.Л., 2010

© Оформление. ГОУВПО

«Воронежский государственный

технический университет», 2010


Введение

Управление затратами как совокупность действий и подходов, направленных на достижение основных целей хозяйствующего субъекта в различных видах деятельности, прежде всего ориентировано на улучшение его финансового положения.

Учебное пособие подготовлено в рамках программы курса «Управление затратами», читаемого для студентов, обучающихся по направлениям 521600 «Экономика», 521500 «Менеджмент (производственный), специальности 060800 «Экономика и управление на предприятиях».

Управление затратами на предприятии основывается на теории управления предприятием, бухгалтерском учете, управлении персоналом, экономическом анализе хозяйственной деятельности, экономике предприятия. Это синтетическая область знаний, в которой применяются терминология и методы различных дисциплин, соединяются независимые друг от друга аспекты хозяйственной деятельности, выявляются их взаимосвязь и влияние на финансовые результаты.

Цель учебного пособия состоит в выявлении особенностей затрат предприятия как объекта управления, обосновании принципов и механизмов его реализации с учетом отечественного и зарубежного опыта.

В курсе «Управление затратами» ставится задача изложить теоретические и практические аспекты управления затратами, раскрыть проблемы и основные подходы к их решению; вооружить будущих специалистов методами экономического анализа и планирования объемных и качественных показателей затрат, привить им навыки самостоятельной работы в конкретных условиях.

Учебное пособие включает шесть логически взаимосвязанных тем, в которых последовательно раскрываются теоретические основы управления затратами, их информационное обеспечение, проведение анализа затрат и их планирование. Описываются современные методы учета затрат на производственную деятельность, такие как стандарт-костинг, директ-костинг, таргет-костинг, кайзен-костинг, метод АВС, обобщается опыт их применения, выявляются недостатки и проблемы. Рассматриваются особенности организации управления затратами по центрам ответственности. Таким образом, дается определенная сумма знаний об управлении затратами, излагаются основные направления совершенствования и повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

В заключении каждой темы приводятся вопросы и задания, позволяющие лучше усвоить изложенный материал.

При изложении материала авторами учтены законодательные и нормативные акты по состоянию на 1.11.2010.

 

 

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

Понятие и сущность затрат

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий. Более того, ряд новых теорий по управлению себестоимостью, появившихся на Западе в 90-х годах, перевели акцент в области управления затратами именно на стратегию развития компании.

Экономическая наука и практика занимаются изучением затрат одновременно с развитием производства.

В экономической литературе и на практике наряду с термином «затраты» используются и такие как «расходы», «издержки», «себестоимость». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают различий между ними, однако различия существуют.

Понятие «издержки» основывается на факте редкости ресурсов и возможности альтернативного их использования.

Издержки - это денежное измерение суммы ресурсов, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода. Издержки в буквальном смысле этого слова представляют собой совокупность перемещений финансовых средств и относятся или к активам, если способны принести доход в будущем, или к пассивам, если этого не произойдет и уменьшится нераспределенная прибыль предприятия за отчетный период. Отличием между категориями «издержки» и «затраты» служит наличие остаточных и стартовых издержек [3].

Стартовые издержки - часть постоянных расходов, которые возникают с целью возобновления производства и реализации продукции [3,6].

Остаточные издержки – часть постоянных расходов, которые продолжает нести организация, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены [3,6].

Такой подход позволяет предположить, что издержки представляют собой совокупность ресурсов, выраженных в денежном измерении и используемых для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, и рассматривать их как одну из категорий, влияющих на выбор оптимальной стратегии предприятия.

Классификация затрат

Один из сложных вопросов управления затратами – их классификация, позволяющая регулировать процесс управления ими. Суть процесса классификации затрат – выделение части затрат, на которые может повлиять руководитель. Классификация затрат по различным направлениям представлена на рис. 1.1.

Рассмотрим классификацию затрат для расчета себестоимости продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли.

По экономическим элементам затратыделятся на:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие.

Данная группировка предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности, безотносительно к тому, на что и где они израсходованы.

Такая группировка затрат используется при составлении сметы затрат на производство по предприятию. В ней количественно отражаются, сколько и каких затрат будет или фактически произведено. Она, однако, не показывает назначения производственных затрата, их связи с результатами производства и целесообразности.

По статьям калькуляциизатраты группируются:

1) сырье и основные материалы;

2) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;

3) возвратные отходы ( вычитаются);

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7) отчисления от заработной платы производственных рабочих;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) общехозяйственные расходы;

11) потери от брака;

12) коммерческие расходы.

Сумма статей 1-9 образует цеховую себестоимость; 1-11 статей – производственную себестоимость; всех 12 статей полную себестоимость.

В практике управления предприятием различают следующие виды себестоимости ( табл. 1.1)

Таблица 1.1

Виды себестоимости продукции

Классификационный признак Вид себестоимости
В зависимости от полноты включения текущих затрат Полная Сокращенная
В зависимости от оперативности формирования Фактическая ( отчетная) Нормативная ( плановая)
В зависимости от статей затрат, формирующих себестоимость Технологическая Цеховая Производственная Полная
В зависимости от степени готовности продукции и ее реализации Валовая Товарная Реализованная продукция  

 

Данная группировка обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Применение такой классификации позволяет определить назначение затрат, установить влияние каждой статьи на себестоимость и определить направления ее снижения.

 

 

Рис 1.1 Классификация затрат

 

По способу включения в себестоимостьзатраты классифицируются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - затраты, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут быть отнесены на себестоимость непосредственно по данным первичных документов. К прямым расходам относятся прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда.

Прямые материальные затраты – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость прямо и экономично относится на определенное изделие. Каждое предприятие, исходя из специфики производственного процесса, самостоятельно решает, какие материалы относить к основным и рассматривать как прямые затраты, а какие - к вспомогательным и включать в состав общепроизводственных расходов.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Расходы на оплату труда, которые нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Подобно расходам на вспомогательные материалы, косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам. Деление расходов на оплату труда на прямые и косвенные в большей степени зависит от конкретной ситуации. Если на предприятии производится один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты.

Метод наименьших квадратов.

При использовании графического метода берутся все данные за исследуемый период, все точки наносятся на график и заполняется корреляционное поле. Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая пересекаясь с осью ординат, показывает величину общих издержек в общей сумме затрат [6,24].

На практике очень часто пользуются более простым методом разделения затрат на по­стоянные и переменные — методом высшей и низшей точек. Его сущность заключается в том, что изучаются данные за определенное время, в котором выделяются периоды с максимальным и мини­мальным объемами производства, и определяется отклонение в объемах производства (∆Х) по формуле:

 

∆Х = Xmax — Хmin, ( 1.3)

где Xmax, Xmin — объем производства соответственно в

максимальной и минимальной точках.

 

Затем рассчитывается отклонение в затратах (∆3) на производ­ство в тех же периодах (максимального и минимального объемов производства) по формуле:

 

∆3 = 3max 3min, (1.4)

 

где Зmах, Зmin— затраты соответственно в максимальной

и минималь­ной точках.

 

Рассчитав данные величины, можно определить ставку перемен­ных затрат на единицу продукции С:

 

С = ∆3 : ∆Х. ( 1.5)

 

Зная ставку переменных расходов на единицу продукции, объем производства (максимальный или минимальный) и совокупные затраты в исследуемом периоде, можно найтиусредненное значение по­стоянных затрат в данном периоде:

 

а = Y- bХ, (1.6)

 

где а — постоянные затраты в определенный

промежуток времени;

Y — совокупные затраты в исследуемом периоде;

b — переменные затраты на единицу продукции

(ставка переменных расходов на единицу

продукции);

X — объем производства в исследуемом периоде.

 

Подставляя рассчитанные значения постоянных, переменных затрат и разные значения объема производства в формулу (1.2), можно получать информацию о предполагаемом размере совокуп­ных затрат, которые должно произвести предприятие, чтобы выпус­тить запланированный объем продукции. На основе этой же форму­лы можно построить график зависимости совокупных затрат от объема производства, что позволит более наглядно представить перспективы производства. Особенность построенного графика со­стоит в том, что он пересекает ось, показывающую изменение за­трат, в точке, соответствующей значению постоянных затрат. Но не следует забывать, что, используя в исходных расчетах изменения объемов производства и затрат, мы получим приблизительные дан­ные о совокупных затратах.

При разделении затрат на постоянные и переменные нужно помнить, что переменные затраты изменяются пропорционально уровню деловой активности. Значит, увеличение объема производ­ства в несколько раз повлечет за собой увеличение размера пере­менных затрат в такое же количество раз. Но важно понимать и то, что совокупные переменные затраты зависят от объема производст­ва, а переменные затраты на единицу продукции — это постоянная величина [24].

Пример

Рассмотрим метод «мини-макси», используя следующие данные.

Таблица 1.2

Показатель Объем, шт. Затраты, руб.
Максимальное значение
Минимальное значение
Разность

 

 

Переменные затраты на единицу = Разность затрат / Разность объемов продукции » 3,14 руб.

Определив, что переменные затраты составляют 3,14 руб. на единицу, мы можем определить величину постоянных затрат. Для этого используем исходные данные о максимальном или минималь­ном объемах производства. Постоянные затраты а рассчитываются вычитанием переменных затрат при соответствующем объеме из общей суммы затрат.

512 =а +3,14 х 24;

а = 512 - 3,14 х 24 = 512 - 75,36 = 436,64 » 437.

Отсюда формула затрат для нашего примера:

Y= 437 + 3,14Х

Заметим, что формула вычисления затрат по методу «мини-макси» справедлива только в области релевантности (область релевант­ности — диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат) и может не дать нужных результатов вне этой области. Метод «мини-макси» прост в применении, но его не­достаток заключается в том, что для определения затрат использу­ются только две точки. В общем же случае двух точек недостаточно для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, про­стоя оборудования, поломки, т.е. случайные точки), могут исказить общую картину, поэтому для более точного расчета величины за­трат используют методы, основанные на большом количестве на­блюдений за поведением затрат.

Для установления зависимости между затратами и объемом про­изводства и определения суммы затрат используют методы матема­тической статистики, в частности метод наименьших квадратов (МНК). Дифференциация затрат с помощью МНК дает наиболее; точные результаты. Согласно этому методу прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минималь­ной. Функция Y = a + bХ, отражающая связь между зависимой и независимой переменными, называется уравнением регрессии, а и b — параметры уравнения.

Применительно к задачам управления затратами функция Y в этом уравнении - зависимая переменная (общая сумма затрат, сме­шанные затраты); а - общая сумма постоянных затрат; b - пере­менные затраты на единицу продукции; X - независимая перемен­ная (объем производства).

Математический аппарат МНК описан достаточно подробно в специальной литературе. Итак, сумма квадратов отклонений факти­ческих значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии, должна быть наименьшей:

 

å( Yф — Yi) => min, ( 1.7)

 

где Уф — фактические значения;

Yi — расчетные значения, вычисляемые по заданной

формуле.

Это условие приводит к системе нормальных уравнений, реше­ние которых позволяет определить параметры уравнения регрессии. Эти уравнения имеют вид:

 

åху = aåx + båx2;

åу = åа + båх, (1.8)

где х — объем производства;

у — совокупные затраты;

п — количество наблюдений.

Алгоритм решения следующий.

Шаг 1. Рассчитываются åx; åy; åxy; åx2 и п.

Шаг 2. Рассчитанные величины подставляются в уравнения.

Шаг 3. Система уравнений решается относительно одного из па­раметров, обычно параметра b, т.е. переменных затрат на единицу продукции.

Шаг 4. Зная один из параметров, находим другой, т.е. а или по­стоянные затраты [24].

По степени управляемостизатраты делятся на релевантные и нерелевантные.

Релевантные затраты – затраты, отличающие одну альтернативу от другой, т.е. которые изменяются в результате принятия управленческого решения. Они учитываются при принятии решений.

Пример

Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рын­ке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впослед­ствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продук­ция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российс­кий партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовлен­ную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообраз­но ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не при­нимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят оттого, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учиты­ваться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным по­казателям (табл. 1.3).

Таблица 1.3
Показатели Альтернатива 1 Альтернатива II
  (не принимать заказ) (принять заказ)
Выручка от продаж -
Дополнительные затраты -
Прибыль -

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой убы­ток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Безвозвратные затраты – это затраты, которые возникли в результате принятого ранее решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

Из предыдущего примера видно, что 500 руб. - безвозврат­ные затраты. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты явля­ются безвозвратными. Так, в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов, т.е. при выборе варианта затраты на основные материалы можно отнести к категории нерелевантных. Но они не безвозвратные, поскольку будут отнесены ( или не будут понесены, если мы отклоним решение) только в дальнейшем.

Вмененные (воображаемые) затраты в результате принятого альтернативного решения характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, в результате выбора.

По существу это упущен­ная выгода предприятия.

Пример.

Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три сме­ны и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый поку­патель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий дого­вора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. — вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Пример

Составлена программа сбыта компании на следующий год.

 

Таблица 1.4

Показатель Сумма, д.е.
Выручка (доход) от реализации  
Реализовано 50 000 ед. продукции по цене 20 д.е. за 1 ед. 1 000 000
Торговые издержки  
Расходы на рекламу 100 000
Оклады персонала, занимающегося сбытом продукции 80 000
Проездные (командировочные) расходы продавцов 50 000
Плата за аренду торгового помещения 10 000

 

 

Руководство компании рассматривает вопрос о создании в сле­дующем году новой территории сбыта на севере страны. Предусмат­ривается увеличить расходы на рекламу на 30% и ввести в штат до­полнительную должность продавца-коммивояжера с жалованьем в 15 000 д.е. в год, который будет заниматься реализацией товаров на новом рынке. Кроме того, ожидается повышение проездных (ко­мандировочных) расходов на 10% в год. Объем годового планового задания по реализации продукции по существующей цене для но­вой территории сбыта составляет 10 000 ед. продукции. Ориентиро­вочная стоимость переменных производственных затрат составляет 5 д.е. на 1 ед. продукции. Следует ли компании исходя из этого соз­давать новый район сбыта?

Решение требует детального анализа только приростных (инкрементных) доходов и затрат, которые могут появиться в результате соз­дания новой территории сбыта, так как имеющийся объем доходов и связанных с ним затрат останется неизменным, т.е. нерелевантным.

Таблица 1.5

Приростный (инкрементный) анализ доходов и расходов

Показатель Сумма, д.е. Сумма, д.е.
Приростные (инкрементные) доходы (20 д.е. х 10 000 ед.)   200 000

Продолжение таблицы 1.5

Инкрементные затраты    
Расходы на рекламу (100 000 д.е х 30%) 30 000  
Оклады персонала, занимающегося сбытом продукции 15 000  
Проездные (командировочные) расходы (50 000 д.е. х 10%)  
Производственные переменные затраты (5 д.е. за 1 ед. х 10 000 ед.) 50 000 (100 000)
Инкрементная прибыль   100 000

 

 

Как видно, компании выгодно создавать новый район сбыта, по­скольку приростные доходы выше приростных затрат на 100 000 д.е. Заметим, что можно было бы пересчитать общие показатели дея­тельности компании (т.е. вместе с данными об уже имеющихся в смете доходах и затратах) и сравнить их с первоначальными данны­ми, но результат будет тем же. Легче сравнивать только приростные (релевантные) показатели.

Планируемые затраты-затраты, которые рассчитываются на опре­деленный объем производства. В соответствии с нормами, нормати­вами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестои­мость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Непланируемые затраты - затраты, которые не включаются в план и отражаются только в фактической себестоимости продукции(поте­ри от брака, простоев и т.п.).

Рассмотренные ранее классификации затрат не решают всех за­дач контроля за ними. Располагая сведениями о себестоимости про­дукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками. Эту задачу можно решить, если установить связь за­трат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов, следовательно классифицировать затраты для целей контроля.

По влиянию менеджера центра ответственностизатраты делятся на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые затратыподвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые затратыон воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологиче­ской дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, од­нако на общехозяйственные расходы он влиять не может, посколь­ку это прерогатива руководителей высшего звена, для него это нере­гулируемые затраты.

Контроли­руемые затраты - затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.

Неконтролируемые затраты не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные затраты - в результате этих затрат получают до­ходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых бы­ли произведены эти затраты.

Неэффективные затраты - расходы непроизводительного ха­рактера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные за­траты — это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порчи ценностей).

Нормируемые затраты - затраты, которые рассчитываются на основе заранее установленных норм расхода материалов, трудозатрат на изделие, вид работ (услуг) по всем или важнейшим слагае­мым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на де­тали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. Нормируемые затраты могут контро­лироваться по отклонениям от норм.

Ненормируемые затраты - затраты, для которых нормы заранее не определены.

В настоящее время один из наиболее проблемных и обсуждаемых затрат - трансакционные издержки.

В теории общественного равновесия трансакционные издержки являются по своей природе социальными потерями, которые препят­ствуют позитивным процессам и ускоряют негативные. Совокупный объем трансакционных издержек рассматривается как критерий эф­фективности любых типов хозяйств [6].

В большинстве случаев трансакционные издержки определяются как операционные расходы, т.е. издержки сверх основных затрат на производство и обращение.

В зарубежной литературе обычно выделяется пять классов транс­акционных издержек:

§ поиск информации;

§ ведение переговоров;

§ измерение (квалификация информации);

§ спецификация и защита прав собственности;

§ оппортунистическое поведение (уклоняющееся от условий контракта) [6].

Трансакционные издержки применительно к предприятию пред­ставляют собой совокупные затраты в сфере обмена, имеющие трансакционное назначение, то есть связанные с обслуживанием процесса перераспределения ресурсов и продукции. В их состав включаются затраты, связанные с поиском информации, ведением переговоров, заключением и реализацией контрактов с включением транспортных расходов и расходов на складирование, контролем за их исполнением; затраты на поиск и выбор партнеров, измерение, защиту и специфика­цию прав собственности. Все остальные составляющие текущих затрат относятся к затратам на производство и реализацию продукции.

В производственном процессе необходимо обратить внимание на трансформационные издержки, которые, согласно методике Дж. Уоллиса и Д. Норта, трактуются как издержки по превращению затрат в гото­вую продукцию и издержки по осуществлению трансформационной функции - переработке материальных ресурсов. Границу между трансакционным и трансформационным сектором провести очень трудно, скорее всего это возможно сделать только приблизительно [6].

 

Содержание и задачи управление затратами

КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ

1. В чем заключается сущность затрат как экономической категории?

2. В чем отличие между издержками, затратами и расходами?

3. Раскройте функции управления затратами.

4. Какие затраты выделяются по способу их включения в себестоимость продукции?

5. Что представляют собой прямые и косвенные затраты? В чем состоит отличие понимания прямых и косвенных затрат в бухгалтерском и налоговом учете?

6. В чем разница между переменными и постоянными затратами?

7. Раскройте сущность инкрементных и маржинальных затрат?

8. Какие затраты называются релевантными?

9.Что такое трансакционные издержки и в чем сложность их оценки?

10. Что является объектом управленческого учета?

11.Каковы основные цели и задачи управления затратами?

Содержание анализа затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь важным элементом функции управления, подготавливает информацию для обоснованного их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его началом. Затраты подвергаются анализу как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции, стадиям производственного процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения – по всему бюджету подразделения вообще и по отдельным элементам в частности.

Графическим.

Точка безубыточности аналитическим методом определяется по формуле 2.1

, (2.1)

 

где Спост – общая сумма постоянных затрат

предприятия;

Ц – цена единицы продукции;

Спер.ед. – затраты переменные на единицу

продукции.

Если предприятие выполняет несколько видов работ, оказывает несколько видов услуг, производит (или реализует) несколько видов продукции, то объем производства в условных единицах, обеспечивающий при определенной структуре безубыточность работы, рассчитывается по следующей формуле [24]:

. ( 2.2)

где di - доля объема производства i- ой продукции

(работы, услуги) в совокупном объеме

производства.

 

Нахождение точки безубыточности возможно и при помощи графического изображения взаимосвязи « затраты- объем – прибыль» ( рис.2.2). Объем продаж ( в натуральном выражении) откладывают по оси абсцисс; выручку, переменные затраты и постоянные затраты ( в денежном выражении) – по оси ординат.

Точка безубыточности – это точка, в которой пересекаются прямая, соответствующая выручки от реализации и прямая, соответствующая совокупным затратам (сумме переменных и постоянных затрат на весь объем выпуска).

 

Область прибыли
р.

       
 
 
   

 


V, шт

Рис. 2.2. Определение точки безубыточности

 

В общем случае верно, что при прочих равных условиях чем левее по оси абсцисс расположена точка безубыточности, тем больше прибыль и меньше предпринимательский риск.

Для руководства предприятия точка безубыточности является важным ориентиром в анализе, так как она показывает уровень продаж, ниже которого предприятие будет нести убытки. По этой причине ее можно рассматривать как минимально приемлемый уровень продаж продукции или услуг.

Если объем реализации продукции предприятия превосходит точку безубыточности, то предприятие получает прибыль, если ниже, то предприятие получит убыток.

Между постоянными и переменными затратами существует некоторое равновесие. Но чем выше доля постоянных затрат, тем ниже переменные затраты на единицу продукции и больше эффект масштаба.

Анализ безубыточности позволяет оценить наилучшую комбинацию затрат с учетом всех факторов.

Анализ безубыточности проводится по наиболее вероятному сценарию динамики затрат, доходов и объемов продаж. Анализ чувствительности позволяет учесть действие всех факторов, которые могут повлиять на анализ безубыточности. Каждый раз рассматривается какое-то одно изменение первоначального сценария и оценивается влияние этого изменения на точку безубыточности и прибыль. Можно оценить возможные последствия в случае изменения:

1) изменение общей суммы постоянных затрат;

2) изменение цены реализации единицы продукции;

3) изменение переменных затрат на единицу продукции;

4) изменение объема реализации продукции.

Изменение точки безубыточности под влиянием изменения общей суммы постоянных затрат рассчитывается по формуле:

, (2.3)

где Спост 1 и Спост 0 – сумма постоянных затрат

отчетного и предшествующего

периода соответственно.

Изменение точки безубыточности под влиянием изменения цены реализации единицы продукции определяется по формуле:

, (2.4)

где Ц1 и Ц0 – цена единицы продукции (работы,

услуги) отчетного и предшествующего

периода соответственно.

 

Изменение точки безубыточности под влиянием изменения переменных затрат на единицу продукции рассчитывается по формуле:

, (2.5)

где Спер.1 и Спер0 – переменные затраты на единицу

продукции отчетного и

предшествующего периодов

соответственно.

Совокупное влияние факторов на изменение критического объема деятельности при изменении всех факторов одновременно составит:

. (2.6)

 









Читайте также:

Последнее изменение этой страницы: 2016-03-16; Просмотров: 187;


lektsia.info 2017 год. Все права принадлежат их авторам! Главная