При реорганизации в форме выделения организация, у которой в процессе выделения из нее другой организации на основании решения учредителей меняется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность не формирует (п. 33 Методических указаний).
Тем не менее реорганизуемая организация на дату государственной регистрации организации, возникшей в результате выделения, формирует бухгалтерскую отчетность, в которой отражается зафиксированный в решении учредителей уставный капитал (абз. 1, 6 п. 39 Методических указаний). Уставный капитал акционерного общества, созданного в результате выделения, формируется за счет уменьшения уставного капитала и (или) за счет иных собственных средств (в том числе за счет добавочного капитала, нераспределенной прибыли и созданных фондов специального назначения) акционерного общества, из которого осуществлено выделение (п. 50.1 Положения о стандартах эмиссии).
При этом числовые показатели собственного капитала реорганизуемой организации формируются с учетом следующих особенностей.
Ситуация | Последствия |
1. Разделение уставного капитала реорганизуемой организации происходит с конвертацией акций, стоимость ее чистых активов превышает номинальную стоимость акций (уставный капитал) (абз. 3 п. 39 Методических указаний) | 1. Уставный капитал реорганизуемой организации отражается в размере, предусмотренном решением учредителей. Эмиссионный доход в виде положительной разницы между стоимостью чистых активов и номинальной стоимостью акций реорганизуемой организации отражается как добавочный капитал |
2. Стоимость чистых активов реорганизованной организации превышает ее уставный капитал (за исключением случая конвертации акций) (абз. 4, 6 п. 39 Методических указаний) | 2. Положительная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как нераспределенная прибыль |
3. Стоимость чистых активов реорганизованной организации меньше ее уставного капитала (абз. 5, 6 п. 39 Методических указаний) | 3. Отрицательная разница между стоимостью чистых активов и уставным капиталом реорганизованной организации отражается как непокрытый убыток |
Подробнее о расчете стоимости чистых активов см. разд. 3.3.3.1 "Как рассчитывается стоимость чистых активов организации".
Внимание!
В случае если по решению учредителей передача прав на имущество, используемое для формирования уставного капитала выделяемой организации, производится в качестве взноса в уставный капитал выделяемой организации без изменения уставного капитала реорганизуемой организации, такая передача имущества отражается в бухгалтерской отчетности у реорганизуемой организации как финансовые вложения (абз. 2 п. 39 Методических указаний). Следовательно, результаты данной операции в разд. 1 Отчета об изменениях капитала не отражаются.
Во всех перечисленных выше случаях никаких записей в бухгалтерском учете реорганизованной организации не производится (абз. 7 п. 39 Методических указаний). Из п. 4 ст. 58 ГК РФ, п. п. 34, 37 Методических указаний следует, что помимо бухгалтерской отчетности, на основе которой производится разделение показателей для передачи прав и обязанностей по передаточному акту, реорганизованная организация на дату завершения реорганизации составляет бухгалтерскую отчетность с учетом результатов реорганизации.
Из изложенного следует, что реорганизация организации в форме выделения способна оказать влияние на все составляющие собственного капитала. Изменение каждой составляющей капитала определяется как разница между соответствующими строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Что касается изменения капитала реорганизованной организации в целом, то эта величина определяется как разница между итоговыми строками разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса реорганизованной организации после выделения и до выделения. Поскольку, как правило, в результате реорганизации в форме выделения капитал реорганизованной организации уменьшается, изменение статей капитала организации в результате реорганизации в форме выделения обычно отражается по строке 3326 "реорганизация юридического лица" группы строк "Уменьшение капитала".
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Реорганизация в форме присоединения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Реорганизация в форме выделения" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.3.1.9. Строка 3320 "Уменьшение капитала - всего"
По группе статей "Уменьшение капитала" приводится информация об операциях, которые в отчетном году привели к уменьшению величины собственного капитала организации. Каждый из показателей строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" представляет собой сумму показателей строк, относящихся к данной группе, по соответствующей графе.
┌───────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────┐ ┌────────────────┐
│Графа "Уставный│ │Графа "Уставный│ │Графа │ │Графа "Уставный │
│капитал" │ │капитал" │ │"Уставный │ │капитал" │
│строки 3320 │ │строки 3324 │ │капитал" │ │строки 3326 │
│"Уменьшение │ = │"уменьшение │ + │строки 3325 │ + │"реорганизация │
│капитала - │ │номинальной │ │"уменьшение │ │юридического │
│всего" │ │стоимости │ │количества │ │лица" │
│ │ │акций" │ │акций" │ │ │
└───────────────┘ └───────────────┘ └────────────┘ └────────────────┘
┌─────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌────────────────┐
│Графа │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │ │"Собственные │
│акции, │ │акции, │ │акции, │ │акции, │
│выкупленные │ │выкупленные у │ │выкупленные у│ │выкупленные у │
│у акционеров"│ = │акционеров" │ + │акционеров" │ + │акционеров" │
│строки 3320 │ │строки 3324 │ │строки 3325 │ │строки 3326 │
│"Уменьшение │ │"уменьшение │ │"уменьшение │ │"реорганизация │
│капитала - │ │номинальной │ │количества │ │юридического │
│всего" │ │стоимости акций"│ │акций" │ │лица" │
└─────────────┘ └────────────────┘ └─────────────┘ └────────────────┘
┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Графа "Добавочный│ │Графа "Добавочный │ │Графа "Добавочный │
│капитал" │ │капитал" строки 3322│ │капитал" строки 3326│
│строки 3320 │ = │"переоценка │ + ... + │"реорганизация │
│"Уменьшение │ │имущества" │ │юридического лица" │
│капитала - всего"│ │ │ │ │
└─────────────────┘ └────────────────────┘ └────────────────────┘
┌─────────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐
│Графа "Резервный капитал" строки 3320│ │Графа "Резервный капитал" │
│"Уменьшение капитала - всего" │ = │строки 3326 "реорганизация │
│ │ │юридического лица" │
└─────────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа │ │Графа │ │Графа │
│"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │ │"Нераспределенная │
│прибыль (непокрытый │ │прибыль (непокрытый│ │прибыль │
│убыток)" строки 3320│ + │убыток)" │ + ... + │(непокрытый │
│"Уменьшение │ │строки 3321 │ │убыток)" │
│капитала - всего" │ │"убыток" │ │строки 3327 │
│ │ │ │ │"дивиденды" │
└────────────────────┘ └───────────────────┘ └──────────────────┘
┌────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────────┐
│Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │ │Графа "Итого" │
│строки 3320 │ = │строки 3321 │ + ... + │строки 3327 │
│"Уменьшение │ │"убыток" │ │"дивиденды" │
│капитала - всего" │ │ │ │ │
└────────────────────┘ └──────────────────┘ └───────────────────┘
Поскольку итоговые показатели строк группы "Уменьшение капитала" имеют отрицательное значение и показываются в круглых скобках, в графе "Итого" строки 3320 "Уменьшение капитала - всего" показатель представляет собой величину, на которую уменьшился капитал организации за отчетный год, и приводится в круглых скобках.
Пример заполнения строки 3320
"Уменьшение капитала - всего"
ПРИМЕР 7.5
Показатели за 2014 г. по строкам группы "Уменьшение капитала - всего" (показатели по строкам 3321 - 3324 и 3326 отсутствуют):
тыс. руб.
Показатель | Сумма |
1 | 2 |
В графах "Собственные акции, выкупленные у акционеров" и "Итого" по строке 3325 "уменьшение количества акций" | (180) |
В графах "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и "Итого" по строке 3327 "дивиденды" | (10 373) |
Решение
По строке 3320 "Уменьшение капитала - всего" указывается:
в графе "Собственные акции, выкупленные у акционеров" - 180 тыс. руб.;
в графе "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 10 373 тыс. руб.;
в графе "Итого" - 10 553 тыс. руб. (180 тыс. руб. + 10 373 тыс. руб.).
Поскольку указанные показатели уменьшают величину капитала организации, они указываются в круглых скобках.
В других графах по данной строке проставляются прочерки.
Фрагмент Отчета об изменениях капитала в примере 7.5 будет выглядеть следующим образом.
Наименование показателя | Код | Уставный капитал | Собственные акции, выкупленные у акционеров | Добавочный капитал | Резервный капитал | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | Итого |
Уменьшение капитала - всего: | (-) | (180) | (-) | (-) | (10 373) | (10 553) | |
в том числе: | |||||||
убыток | X | X | X | X | (-) | (-) | |
переоценка имущества | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |
расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала | X | X | (-) | X | (-) | (-) | |
уменьшение номинальной стоимости акций | (-) | - | - | X | - | (-) | |
уменьшение количества акций | (-) | (180) | - | X | - | (180) | |
реорганизация юридического лица | - | - | - | - | - | (-) | |
дивиденды | X | X | X | X | (10 373) | (10 373) |
3.3.1.10. Строка 3321 "убыток"
По данной строке Отчета об изменениях капитала приводится информация о чистом убытке отчетного года, формирующем показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Показатель этой строки равен показателю строки 2400 "Чистая прибыль (убыток)" Отчета о финансовых результатах.