В бухгалтерской отчетности отражается первоначальная стоимость, и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.
В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Примерные задачи к теме 5.2 «Нематериальные активы»
Поступление нематериальных активов
Пример 1. Приобретение НМА за плату.
Организация приобрела исключительное право на товарный знак. Затраты на приобретение – 300000руб. (в том числе НДС – 45763руб.). Оплата произведена с расчетного счета. Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Дт 08 Кт 60 – 254237руб. (300000-45763) – стоимость исключительного права на товарный знак;
Дт 19 Кт 60 – 45763руб. – НДС;
Дт 04 Кт 08 – 254237руб. – актив зачтен в качестве НМА;
Дт 60 Кт 51 – 300000руб. – оплата;
Дт 68 Кт 19 – 45763руб. – НДС к вычету.
Пример 2. Поступление НМА в счет вклада в уставный капитал.
Один из учредителей организации за счет собственных средств оплатил расходы по регистрации фирмы и приобретению лицензии. Расходы составили 4000руб. Расходы учредителя признаны вкладом в уставный капитал организации. Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Дт 08 Кт 75 – 4000руб. – организационные расходы;
Дт 04 Кт 08 – 4000руб. – первоначальная стоимость объекта НМА.
Пример 3. Создание НМА в организации.
Силами работников организации разработано программное обеспечение для использования в производственных целях. Сумма затрат на разработку составила 55500руб., в том числе :
- материальные затраты – 20000руб.;
- заработная плата – 27778руб;
- ЕСН – 7222руб.
Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Дт 08 Кт 10 – 20000руб. - материальные ресурсы;
Дт 08 Кт 70 – 27778руб. – заработная плата рабочих;
Дт 08 Кт 69 – 7222руб. – ЕСН;
Дт 04 Кт 08 – 55000руб. – первоначальная стоимость НМА.
Амортизация нематериальных активов
Пример 1.
Первоначальная стоимость нематериального актива производственного назначения - 12000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Амортизация начисляется линейным способом и отражается в учете путем накопления соответствующих сумм.
Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Годовая норма амортизации – 100% : 5 лет = 20%.
Годовая сумма амортизационных отчислений – 12000 х 20% = 2400руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 2400руб. : 12мес. = 200руб.
Ежемесячно в течении 5 лет в учете организации будет оформляться проводка:
Дт 20 Кт 05 – 200руб. – сумма начисленной амортизации.
Пример 2.
На баланс предприятия приняты организационные расходы в размере 16800руб.
Рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений и составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Годовая норма амортизации – 100% : 20 лет = 5%.
Годовая сумма амортизационных отчислений – 16800 х 5% = 840руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений - 840руб. : 12мес. = 70руб.
Ежемесячно в течение 20 лет в учете организации будет оформляться проводка:
Дт 26 Кт 04 – 70руб. – сумма начисленной амортизации.
Списание нематериальных активов
Пример 1.
Организация реализовала числящийся на ее балансе нематериальный актив. Первоначальная стоимость актива 18000руб. Сумма амортизационных отчислений, накопленная на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», - 10000руб. Согласно договору с покупателем цена реализации актива – 22200руб. (в том числе НДС – 3386руб.)
Составить бухгалтерские проводки.
Решение:
Дт 62 Кт 911 – 22200руб. – продажная стоимость нематериального актива;
Дт 912 Кт 68 – 3386руб. – сумма НДС;
Дт 05 Кт 04 – 10000руб. – на сумму начисленной амортизации;
Дт 912 Кт 04 – 8000руб. – сумма остаточной стоимости актива;
Дт 919 Кт 99 – 10814руб. – сумма прибыли от продажи нематериального актива.
Предоставление права на использование нематериальных активов
Пример 1.
Организация-правообладатель предоставила организации-пользователю неисключительное право на использование изобретения, охраняемого патентом. Сроком на один год. Предоставление в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности является основным видом деятельности организации.
Первоначальная стоимость предоставляемого в пользование нематериального актива составляет 240000руб., ежемесячная амортизация – 1000руб. Сумма накопленной амортизации – 8000руб. Согласно условиям договора ежемесячный лицензионный платеж составляет 18000руб. (в т.ч. НДС – 2746руб.)
Составить проводки, отражающие исполнение договора с организацией-пользователем.
Решение:
Передача неисключительного права на использование изобретения:
Дт 042 Кт 041 – 240000руб. – стоимость нематериального актива
Дт 051 Кт 052 – 8000руб. – сумма накопленной амортизации;
Ежемесячно в течении срока действия договора:
Дт 20 Кт 05 – 1000руб. – сумма начисленной амортизации,
Дт 62 Кт 901 - 18000руб. – сумма лицензионного платежа,
Дт 912 Кт 68 – 2746руб. – сумма НДС;
Дт 902 Кт 20 – 1000руб. – расходы связанные с предоставлением за плату прав на объекты интеллектуальной собственности (сумма начисленной амортизации)
Дт 909 Кт 99 – 14254руб. – сумма прибыли от предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности.
Дт 51 Кт 62 – 18000руб. – сумма поступившего платежа.
Прекращение договора:
Дт 041 Кт 042 – 240000руб. – стоимость нематериального актива
Дт 052 Кт 051 – 20000руб. – сумма накопленной амортизации (8000+1000*12мес
Раздел 5. УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
Тема 5.3.Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений. (4ч л.)
Цель занятия
Дать понятие долгосрочных инвестиций, показать учет вложений в объекты, относящиеся к внеоборотным активам.
План работы
1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций.
2. Учет вложений во внеоборотные активы.
3. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
4.Учет финансовых вложений
1. Понятие, оценка и классификация, долгосрочных инвестиций.
Основными нормативными документами, определяющими порядок учета долгосрочных инвестиций, являются:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н;
- Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина Российской Федерации от 30 декабря 1993г. №160;
- Положение по бухгалтерскому учету «У чет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 20 декабря 1994г. № 167;
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91H.
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Понятие «долгосрочные инвестиции, охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.
Понятие «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова, (затраты на воспроизводство основных средств) и в широком смысле слова - инвестиции в любые виды внеоборотных активов.
Долгосрочные инвестиции связаны с:
- осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
- приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;
- приобретением земельных участков и объектов природопользования;
- приобретением и созданием активов нематериального характера.
Признаки долгосрочных инвестиций:
- создание или приобретение объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;
- создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;
- строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду.
К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.
Состав капитальных вложенийформируется как совокупность капитальных затрат на:
- проектно-изыскательские работы и техническую документацию;
- строительные работы;
- реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;
- буровые работы;
- монтажные работы;
- приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов);
- формирование основного стада;
- приобретение земельных участков;
- приобретение объектов природопользования;
- приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;
- получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал.
Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.