Целью аудита при проверке расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения, а так же выявить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
К основным задачам аудиторской проверки расчетов по оплате труда относятся:
- оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
- соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
- оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
- оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
- проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
К источникам информации, используемой в процессе аудиторской проверки, относят документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.
Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма № Т-1), личная карточка (№ Т-2), учетная карточка научного работника (№ Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (№ Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (№ Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (№ Т-8).
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№ Т-12), расчетно-платежная ведомость (№ Т-49), расчетная ведомость (№ Т-53), лицевой счет (№ Т-54).
Отчетность включает:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о финансовых результатах (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Прежде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Аудиторскую проверку на практике можно условно разделить на ряд этапов.
1. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задан.
Важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента).
Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.
2. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки.
Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта.
На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/ менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения.
3. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д.
Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.
4. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.
Необходимо получить представление об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.
5. Оценка риска.
Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны или неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.
6. Существенные и общие аудиторские процедуры.
Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.
7. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков).
Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя:
обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля; описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности; подготовку общего аудиторского заключения.
8. Проведение заключительного совещания.
Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:
· проекты финансовой отчетности;
· письмо руководству;
· вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения;
· вопросы налогообложения;
· нерешенные проблемы (если таковые имеются).
Ко времени окончания совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию этих вопросов. Кроме того, на совещании необходимо представить клиенту окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.
9. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований.
Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы.
3. 2 Составление плана и программы проверки расчетов с персоналом по оплате труда
Начальным этапом проведения аудита является планирование аудиторской проверки. Аудитор планирует свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, законности и достоверности хозяйственных операций и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета. Планирование аудита включает в себя составление плана ожидаемых работ, определение объема и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы.
Таблица 1
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
Проверяемая организация Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Новгородской области
Период аудита 09.12.2015 – 20.12.2015
Количество человеко-часов 15
Руководитель аудиторской группы Андреева Елена Николаевна
Состав аудиторской группы___________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности __________________________________
Перечень аудиторских процедур по разделам аудита, рабочая документация | Рабочая документация | |
1. | Аудит оформления первичных учетных документов | Аналитический обзор |
2. | Аудит организации хозяйственной деятельности предприятия и методики расчета и учета з/пл | Аналитический обзор |
3. | Разработка аналитических таблиц для пересчета начисленной з/пл | Аналитические таблицы |
4. | Аудит состава ФОТ, его распределения и тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета | Аналитические таблицы |
5. | Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | Аналитические таблицы |
6. | Обобщение пересчета за проверяемый период | Аналитические таблицы |
7. | Подготовка и печать отчета | Отчет |
Руководитель аудиторской организации _____________________________
Руководитель аудиторской группы ______________________________
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.
Программа документально оформляется, т.е. обозначается номер или код каждой проводимой аудиторской процедуры. Аудиторская программа может составляться в виде программы тестов контроля (содержит процедуры для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия) и в виде программы проверки оборотов и остатков на бухгалтерских счетах (содержит процедуры сбора информации об оборотах и остатках на счетах). Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.
Таблица 2
Программа аудита
Проверяемая организация Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Новгородской области
Период аудита 09.12.2015 – 20.12.2015
Количество человеко-часов 15
Руководитель аудиторской группы Андреева Елена Николаевна
Состав аудиторской группы__________________________________________
Планируемый аудиторский риск______________________________________
Планируемый уровень существенности_________________________________
№ | Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнители | Рабочие документы | Примечание |
1. Аудит оформления первичных документов | |||||
1.1 | Определение степени унификации первичных документов по чету персонала и рабочего времени | Приказы о приеме на работу, увольнении, перемещении, табели учета использования рабочего времени, личные карточки, коллективный договор | |||
1.2 | Проверка правильности учета рабочего времени | Табели учета использования рабочего времени, график-календарь | |||
1.3 | Проверка правильности оформления расчетно-платежных документов | Расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера | |||
1.4 | Проверка правильности учета депонированной заработной платы | Книга учета депонированной заработной платы, депонентские карточки, расходные кассовые ордера | |||
2. Аудит системы начислений заработной платы | |||||
2.1 | Проверка обоснованности начислений за особые условия труда: а) сверхурочные работы и работу в ночное время; б) работу в выходные и праздничные дни; в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда; г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями | Приказы руководителя, табели учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета (а, б) Табели учета рабочего времени, перечень работ, расчетно-платежные ведомости, личные карточки (в) Расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, личные карточки (г) | |||
2.2 | Проверка правильности документирования и оплаты простоев | Табель учета рабочего времени, листки о простое, расчетно-платежные ведомости, акты с приложением списка работников | |||
2.3 | Проверка правильности документирования и оплаты труда в случае брака | Акты о браке, приказы руководителя, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | |||
2.4 | Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей | Приказы руководителя, заявления работников, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | |||
2.5 | Проверка правильности расчета пособий , выплачиваемых за счет средств ФСС РФ | Заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособности, путевки на санаторно-курортное лечение, счета организаций, оказывающих услуги, расчетно-платежные ведомости, личные карточки | |||
2.6 | Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах работников, подаваемые в налоговую инспекцию | |||
2.7 | Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков работников; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам года | Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18 | |||
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы | |||||
3.1 | Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления подоходного налога | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | |||
3.2 | Определение соответствия применяемых ставок подоходного налога действующему законодательству | Личные карточки, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости, сведения о полученных доходах, подаваемых в налоговую инспекцию | |||
3.3 | Проверка правильности удержаний по исполнительным листам | Исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, расчетные ведомости |
После составления программы и плана проведения аудиторской проверки, определяющих объемы проводимых работ, формируется и утверждается состав группы, осуществляющей проверку, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита.
Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации.
Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.