Налоговая система –совокупность налогов, сборов, пошлин в государстве.
Этапы формирования НС:
1.Налоги носили временный характер.
2.Развитие товарно-денежных отношений, налог – один из источников пополнения доходов, появляется косвенное налогообложение. Появляются государственные финансовые учреждение
3.Налоговые реформы, сокращение налоговых платежей или их увеличение.
Принципы налогообложения:
1. Классические (всеобщие) – базовые характеристики налоговых отношений и используются в НС:
· Справедливости – увеличивается доход и увеличивается налог, и наоборот
· Эффективности – налоги не должны тормозить экономическое развитие
· Нейтральности – налоги должны быть одинаковы не звисимо от видов деятельности
· Простоты – легкость, доступность подсчета налогов
2. Функциональные – конкретный период:
· Всеобщность
· Простота и ясность
· Определенность и однозначность
· Однократность
· Соразмерность
· Оптимальность
· Стабильность
· Гибкость
· Минимизация затрат по взиманию налогов
Приницпы налогообложения в РБ (ст. 2 НК):
1) Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
2) Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
3)Налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
4) Допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза.
Критерии оценки оптимальной НС:
1.Относительного равенства налоговых обязательств
2.Экономической нейтральности
3.Организационной простоты
4.Гибкости налогообложения
5.Прозрачности налогообложения
Налоговое бремя (нагрузка) –в широком смысле слова – общая сумма уплачиваемых налогов.
Номинальная налоговая нагрузка – доля обязательных платежей в ВВП, которую плательщики должны выплатить по своим обязательствам.
Реальная налоговая нагрузка – доля фактических платежей в ВВП, которую плательщики реально заплатили.
Налоговый потенциал – средства национальной экономики, позволяющие увеличить налоговые поступления в бюджет за счет расширения налоговой базы. Для оценки используется ВВП на душу населения, РД после уплаты налогов на душу населения.
Налоговая нагрузка на экономику: ННэ = (НалД/ВВП) х 100%; ННэ = (НалБФ/ВВП) х 100%; ННэ = (НалВФ/ВВП) х 100%. Может использоваться ВВП или ВНП.
Налогоплательщик -физическое или юридическое лицо, осуществляющее платежи в бюджет и во внебюджетные фонды по доходам и результатам хозяйственной и иной деятельности, в соответствии с законодательством..."
Налоговые резиденты -Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь
Предмет налогообложения - признаки фактического (не юридического) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога; например, если объектом налогообложения является право собственности на земельный участок, то предмет налогообложения — это непосредственно земельный участок.
Экономическая деятельность - совокупность действий на разных уровнях хозяйствования, в результате которых люди удовлетворяют свои потребности посредством производства и обмена материальными благами и услугами.
Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения,
Группы объектов налогообложения:
· Доход
· Имущество
· Передача имущества
· Потребление
· Ввоз и вывоз товаров
Источник налогов – национальный доход. Доход и капитал
Налоговая база –стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она устанавливается применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Также устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Виды налоговых ставок:
· Твердые
· Процентные
· Специфические
· комбинированные
Начисление налогов 2 методами:
1. Нарастающий итог (кумулятивный)
2. Некумулятивный (за каждый месяц)
Уплата налогов:
· По декларации
· У источника дохода
· По кадастру
Сроки уплаты:
· Единые (В РБ)
· Дифференцированные
Налоговый период – период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога.
Налоговая льгота – наличие оснований, возможности не уплачивать налог или уплачивать его частично
Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:
· налога при упрощенной системе налогообложения;
· единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
· единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
· налога на игорный бизнес;
· налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
· налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
· сбора за осуществление ремесленной деятельности;
· сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Налогообложение отельных категорий плательщиков:
· Особенности налогообложения в СЭЗ
· Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, НБ РБ
Косвенные налоги:НДС, акцизы
Таможенные платежи: НДС, акцизы, таможенные пошлины, таможенный сбор
Прямые налоги: налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог
Смешанные налоги: налог на недвижимость, земельные налог, экологический налог, отчисления в ФСЗН
Основные виды налогов в Республике Беларусь. Основные направления реформирования налоговой системы Республики Беларусь
Развитие видов налогов
· Поземельный налог
· Подомовой налог
· Промысловый налог
· На денежный капитал
· На обращение
· Наследственный налог
· На прирост ценностей
Налог –это обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.
Признаки налога:
· Императивность (только государство имеет право установить налоги)
· Смена
· Безвозвратность
· безвозмездность
Сбор (пошлина) –обязательный платеж в республиканский и местные бюджеты, взимаемый с организаций и ФЛ, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, юридическ значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачц спциальных разрешений (лицензий).
Функции налогов:
· регулирующая (макроэкономическая)
· распределительная
· фискальная
· воспроизводственная
· стимулирующая (дестимулирующая)
· социальная
· контрольная
Виды налогов в РБ:
· Республиканские и местные
· Прямые, косвенные, смешанные
· Особые режимы налогообложения
· Налогообложение отдельных категорий плательщиков
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:
· налог на добавленную стоимость;
· акцизы;
· налог на прибыль;
· налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
· подоходный налог с физических лиц;
· налог на недвижимость;
· земельный налог;
· экологический налог;
· налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
· сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
· оффшорный сбор;
· гербовый сбор;
· консульский сбор;
· государственная пошлина;
· патентные пошлины;
· таможенные пошлины и таможенные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
· налог за владение собаками;
· курортный сбор;
· сбор с заготовителей.
Особый режим налогообложения применяется для плательщиков:
· налога при упрощенной системе налогообложения;
· единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;
· единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции;
· налога на игорный бизнес;
· налога на доходы от осуществления лотерейной деятельности;
· налога на доходы от проведения электронных интерактивных игр;
· сбора за осуществление ремесленной деятельности;
· сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма.
Налогообложение отельных категорий плательщиков:
· Особенности налогообложения в СЭЗ
· Налогообложение крестьянских (фермерских) хозяйств, коллегий адвокатов, НБ РБ
Косвенные налоги:НДС, акцизы
Таможенные платежи: НДС, акцизы, таможенные пошлины, таможенный сбор
Прямые налоги: налог на прибыль, налог на доходы, подоходный налог
Смешанные налоги: налог на недвижимость, земельные налог, экологический налог, отчисления в ФСЗН
По данным Министерства по налогам и сборам Беларуси, в настоящее время в состав налоговой системы республики входит 24 основных платежа, имеющих налоговый характер. При этом большинство плательщиков регулярно исчисляют и уплачивают только 7 из них - налог на добавленную стоимость, сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции продовольствия и аграрной науки, налог на прибыль, налог на недвижимость, экологический и земельный налоги, местный налог (на инфраструктуру города).
Действующая структура налоговой системы включает прямые (налог на прибыль, подоходный налог, налог на недвижимость и другие), косвенные (НДС, акцизы, платежи из выручки и другие), смешанные (земельный и экологический налоги, отчисления в инновационные фонды и другие) и прочие налоги (ввозные, вывозные таможенные сборы и пошлины, офшорный сбор и другие). Наиболее емкой является группа прямых и косвенных налогов, которые составляют более 70% всех налоговых доходов, или 25,8% ВВП (9,3% и 16,5% соответственно).
В стране продолжается налоговая реформа, цель которой состоит в снижении налоговой нагрузки, улучшении налогового администрирования и повышении рациональности, справедливости и стабильности налоговой системы. Основные направления реформирования остаются неизменными - это упрощение налоговой системы, расширение налоговых баз, сокращение налогов, упорядочение льгот, организационное совершенствование и техническое оснащение налоговых органов