Для учета дебиторской задолженности в Российской Федерации используются счета:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «расчеты с персоналом по прочим операциями»;
75 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
76 «Расчеты с прочими дебиторами».
Названия счетов дают точное представление о причинах образования дебиторской задолженности. При возникновении дебиторской задолженности составляются следующие проводки:
№ п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
Начислена выручка за отгруженные покупателю товары | |||
Выдано под отчет на командировочные расходы | |||
Выдана ссуда работникам организации | |||
Начислена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | |||
Перечислена абонентская плата за пользование телефоном |
Погашение задолженности покупателями возможно различными способами, например: оплата, уступка права требования, получение векселя.
Первый вариант является наиболее предпочтительным и распространенным. В учете оплата дебиторской задолженности отражается проводкой:
Дебет ______________ Кредит _______.
Учет уступки права требования
Уступка права требования дебиторской задолженности оформляется у кредитора как погашение дебиторской задолженности по поставленным товарам. При этом дебиторская задолженность уступается ее покупателю со скидкой от номинальной суммы долга (т.е. с дисконтом). В этом случае применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Права требования переданные».
Пример 1.
Задание: составить проводки по учету уступки права требования.
Условие: ОАО «Вектор», имея на балансе дебиторскую задолженность покупателя ООО «Ивушка» в сумме 120000 руб., уступило право требования на нее ООО «Вымпел» за 110000 руб.
Для учета уступки права требования используется счет 76/6 «Права требования переданные».
Решение примера 1
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
Списана задолженность ООО «Ивушка» на сумму уступки права требования | ||||
Списан убыток от уступки права требования | ||||
Получены денежные средства по договору уступки права требования |
Если дебиторская задолженность переуступается по большей стоимости, то с суммы превышения необходимо начислить НДС.
Пример 2.
Задание: составить проводки по учету уступки права требования.
Условие: ОАО «Вектор», имея на балансе дебиторскую задолженность покупателя ООО «Ивушка» в сумме 120000 руб., уступило право требования на нее ООО «Вымпел» за 130000 руб.
Для учета уступки права требования используется счет 76/6 «Права требования переданные».
Решение примера 2
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
Списана задолженность ООО «Ивушка» на сумму уступки права требования | ||||
Учтен доход от уступки права требования | ||||
Начислен НДС с суммы дохода | ||||
Получены денежные средства по договору уступки права требования |
Учет у организации, которая приобрела право требования задолженности, будет вестись на счете 58 «Финансовые вложения» на субсчете «Права требования приобретенные» в сумме фактических затрат.
Задолженность за приобретаемое право будет отражаться по кредиту счета 76 на субсчете «Права требования приобретенные».
Пример 3.
Задание: составить проводки по учету приобретения права требования у ООО «Вымпел».
Условие: пример 1.
Для учета используются счет 76/7 «Права требования приобретенные», счет 58/5 «Права требования приобретенные».
Решение примера 3
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
Приобретено право требования дебиторской задолженности | ||||
Отражена положительная разница между ценой покупки и суммой долга | ||||
Начислен НДС с суммы превышения | ||||
Оплачено приобретенное право требования | ||||
Получены денежные средства от ООО «Ивушка» | ||||
Доходы будущих периодов списаны на доходы отчетного периода |
Пример 4.
Задание: составить проводки по учету приобретения права требования, если его стоимость выше чем сумма долга.
Условие: пример 2.
Для учета используются счет 76/7 «Права требования приобретенные», счет 58/5 «Права требования приобретенные».
Решение примера 4
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
Приобретено право требования дебиторской задолженности | ||||
Отражена отрицательная разница между ценой покупки и суммой долга | ||||
Оплачено приобретенное право требования | ||||
Получены денежные средства от ООО «Ивушка» | ||||
Расходы будущих периодов списаны на расходы отчетного периода |
Расчеты с использованием векселей
Расчеты с использованием векселей имеют ряд преимуществ по сравнению с денежными расчетами, т.к.:
- по векселям предусмотрено начисление процентов за отсрочку платежа;
- векселя являются более действенным исковым инструментом для кредитора, чем продажу в кредит;
- векселя можно продать банкам для получения финансирования;
- векселя получают в покрытие просроченной дебиторской задолженности.
Векселя могут быть выписаны как покупателями, так и продавцами.
Если вексель выписан покупателем, то он называетсяпростым векселем(схема расчета на рисунке 48).
Покупатель (векселедатель) |
Продавец (ремитент) |
Товар
Рисунок 48. Схема расчетов простым векселем
Простой вексель – __________________________________________________________________
______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
Лицо, которое выписывает вексель, называется векселедателем, а лицо, получающее платеж по векселю, называется ремитентом.
Если вексель выписывается продавцом, то он называетсяпереводным векселем (схема расчета на рисунке 49).
Переводной вексель представляет собой приказ кредитора (трассанта) дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю.
Продавец (трассант) |
Покупатель (трассат) |
Товар
Третье лицо (ремитент) |
(указанная в векселе сумма)
Товар (ранее отгруженный)
Рисунок 49. Схема расчетов переводным векселем
Переводной вексель должен обязательно иметь надпись, подтверждающую согласие дебитора его оплатить. Такая надпись называется акцептом.
В учете существуют особенности учета товарных векселей:
- товарные векселя, принимаются к учету по номиналу, указанному в векселе;
- доход по товарному векселю (сумма вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;
- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;
- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).
Учет векселей полученных ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Векселя полученные».
Аналитический учет векселей полученных ведется в следующих разрезах:
- векселя полученные, срок оплаты которых не наступил;
- векселя, полученные с просроченной датой оплаты.
Пример 5.
Задание: составить проводки по учету векселей полученных от покупателей.
Условие: ОАО «Импульс» 12 марта отгрузило покупателю ООО «Заря» продукцию на 59000 руб. с НДС. ООО «Заря» выписало вексель номиналом 62000 руб. сроком на 60 дней. Вексель был оплачен во время.
Для учета используются счет 62/2 «Векселя выданные».
Решение примера 5
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
12 марта предъявлен счет ООО «Заря» по договорной цене с НДС | ||||
Выделен НДС | ||||
Учтены доходы по векселю | ||||
Получены денежные средства по векселю через 60 дней | ||||
Списан доход по векселю |
Если вексель не оплачен в срок, считается, что в его оплате отказано. Такой вексель необходимо опротестовать, для того чтобы получить официальное подтверждение неплатежа.
Вексель опротестовывают в нотариальной конторе до 12 часов дня, наступающего через день после окончания срока платежа! |
После того как вексель опротестован, подают иск в суд на погашение долговых обязательств векселедателями и индоссантами. Учет опротестованных векселей ведется на счете 76/2 «Расчеты по претензиям».
Пример 6.
Задание: составить проводки по учету векселей полученных от покупателей.
Условие: ОАО «Импульс» 12 марта отгрузило покупателю ООО «Заря» продукцию на 59000 руб. с НДС. ООО «Заря» выписало вексель номиналом 62000 руб. сроком на 60 дней. Вексельне был оплачен во время.
Для учета используются счет 62/2 «Векселя выданные».
Решение примера 6
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
12 марта предъявлен счет ООО «Заря» по договорной цене с НДС | ||||
Выделен НДС | ||||
Учтены доходы по векселю | ||||
ОАО «Импульс» не получив в срок оплаты, опротестовало у нотариуса вексель и направило иск в суд |
До наступления срока оплаты по векселю предприятие-векселедержатель может получить наличные в банке в виде ссуды под этот вексель. Выдаваемая банком ссуда равна сумме погашения векселя за вычетом учетной ставки.
В учете данные операции могут рассматриваться как:
1)получение ссуды под залог векселя; тогда задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться на счете 62/2 «Векселя полученные».
2) покупка векселя банком. такая сумма векселя учитывается по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
После получения извещения банка об оплате векселя он снимается с учета на этом счете.
Пример 7.
Задание: составить проводки по учету векселей полученных от покупателей и сданных в банк под получение ссуды.
Условие: Условие примера 5. ОАО «Импульс» получило от ООО «Заря» переводной вексель и передало его в банк за 30 дней до погашения. Банк учел вексель по учетный ставке 15% годовых. Вексель оплачен в установленный срок.
Решение примера 7
№ п/п | Содержание операций | Сумма (руб.) | Дебет | Кредит |
Получена ссуда под залог векселя (за минусом ссудного процента) | ||||
Ссудный процент = Ссуда = | ||||
Учтен ссудный процент | ||||
Оплачен вексель покупателей | ||||
Пример 8.
Задание: составить проводки по учету векселей полученных от покупателей и сданных в банк под получение ссуды.
Условие: Условие примера 5. ОАО «Импульс» получило от ООО «Заря» переводной вексель и передало его в банк за 30 дней до погашения. Банк приобрел вексель по учетный ставке 15% годовых.
Решение примера 8