В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки.
1. Аудит вложений в ценные бумаги.
2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.
3. Аудит вложений в совместную деятельность.
4. Аудит учета вложений в займы.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:
1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
3) подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;
4) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложениями;
5) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
6) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Аудита эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ, и их проспектов эмиссии.
Аудитору следует иметь в виду, что процедура эмиссии акций, облигаций эмитента включает следующие этапы:
1) принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг (далее именуется решение о размещении ценных бумаг);
2) утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;
3) государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг;
4) размещение ценных бумаг;
5) государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг.
В случаях, предусмотренных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг. Аудитор проверяет правомерность решения о выпуске акций. Решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг утверждается на основании и в соответствии с решением об их размещении. Например, решение о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг хозяйственного общества утверждается советом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в соответствии с федеральными законами функции совета директоров (наблюдательного совета) этого хозяйственного общества.
Затем аудитор осуществляет проверку проспекта эмиссии акций. Он проверяет проспект эмиссии акций по содержанию и форме на соответствие Стандартам и решению о выпуске акций. Проспект эмиссии акций прошивается, подписывается лицом, осуществляющим функции (занимающим должность) единоличного исполнительного органа, и главным бухгалтером общества, скрепляется печатью общества, его страницы нумеруются. Проспект эмиссии акций должен быть составлен в трех экземплярах.
Аудитор должен учитывать, что не может быть осуществленагосударственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) акций:
а) до полной оплаты уставного капитала акционерного общества-эмитента (за исключением выпуска (выпусков) акций, размещаемых путем распределения их среди учредителей акционерного общества при его учреждении);
6) до государственной регистрации отчетов об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков (дополнительных выпусков) акций и до внесения соответствующих изменений в устав акционерного общества-эмитента;
в) до государственной регистрации в уставе акционерного общества положение о номинальной стоимости и количестве объявленных акций соответствующих категорий (типов), а также о закрепляемых ими правах (в случае размещения дополнительных акций);
г) если увеличение уставного капитала акционерного общества-эмитента осуществляется для покрытия понесенных им убытков
Бухгалтерские записи об операциях, связанных с эмиссией ценных бумаг, являющиеся источником информации для аудита, могут быть отражены как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.
По критерию существенности аудиту могут подлежать записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прочие доходы и расходы», «Доходы будущих периодов» в том случае, если на счетах отражались расчеты по операциям, связанным с эмиссией ценных бумаг.
Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.
На данном этапе аудитору следует:
- провести проверку вкладов в уставные капиталы каких организаций и с какой целью проводились финансовые вложения;
- в какой форме производились финансовые вложения - денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, товары, работы, услуги;
- проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений вносимые в неденежной форме;
установить в какой форме планируется получать доход - ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, работы, услуги, увеличение доли в уставном капитале, иное;
- выяснить в какие сроки организация планирует получать доход – ежеквартально, ежегодно, ежемесячно;
Проверка учета вложений в совместную деятельность.
Аудитору следует проверить, на какой срок осуществлялись финансовые вложения – более 12 месяцев или менее, установить какими документами подтверждено получение вклада – авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам, иное; выяснить как распределяется прибыль полученная в результате совместной деятельности; проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества); выяснить какой порядок покрытия убытков от совместной деятельности; проверка отражения финансовых вложений в совместную деятельность.
Проверка учета финансовых вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
Аудитор должен проверить в какой форме производилась выдача займов; проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме; установить правильность отражения в отчетности финансовых вложений в займы; определить, в какие сроки планируется возврат займов.
Типичные ошибки
- на предприятии не проводится должным образом инвентаризации финансовых вложений;
- результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием;
- в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в проверяемом периоде;
- нарушения методологии отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
- неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений;
- нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;
- не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их выбытии.
- несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;
- не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений;
- не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;
- не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).
АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ, ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ, ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ