Синтетический учет нематериальных активов ведет на активном счете 04 «Нематериальные активы». По дебету счета отражается наличие и поступление нематериальных активов, а по кредиту их списание. Счет 04 «Нематериальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации. Информации о наличии и движении нематериальных активов организации формируется по первоначальной стоимости.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы значительной стоимости к счету 04 «Нематериальные активы» целесообразно открывать субсчета:
«Объекты интеллектуальной собственности»;
«Права пользования природными ресурсами»;
«Деловая репутация организации».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов и расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы в карточках учета нематериальных активов.
В настоящее время для документального оформления движения нематериальных активов нет типовых форм. Поэтому рекомендуется использовать формы первичных документов, используемых для учета основных средств либо разрабатывать свои формы в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона «О бухгалтерском учете», определяющих перечень обязательных реквизитов в документах и особенностей учитываемых объектов.
Особенностями учитываемых объектов нематериальных активов, которые должны быть учтены при разработке первичных документов, является отсутствие материально-вещественной формы, что требует особого внимания на правильность оформления перехода права на владение нематериальными активами. В первичных документах должно отражаться документальное подтверждение перехода права на владение нематериальными активами, которым являются патенты, свидетельства и т.д. с указанием сроков их получение и сроков действия, сроков продления.
Поступление нематериальных активов на предприятие происходит:
- в результате приобретения за плату;
- в порядке создания в организации;
- в качестве взноса (вклада) в уставный капитал;
- в результате безвозмездного получения или по договорам дарения;
- выявленных как неучтенных по материалам инвентаризации;
- в порядке товарообменных операций;
- другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Не зависимо от каналов поступления нематериальных активов они принимаются к учету записью дебет счета 04 «Нематериальные активы» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости, кроме вкладов в общее имущество по договору простого товарищества и объектов нематериальных активов, переданных в доверительное управление.
Выбытие нематериальных активов на предприятие происходит:
- в результате истечении срока полезного использования;
- в результате продажи;
- при передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- безвозмездной передаче основных средств;
- в результате форс-мажорных обстоятельств.
Выбытие объекта нематериальных активов после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией в бухгалтерском учете отражается записями:
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счетов учета расходов – на сумму затрат связанных с ликвидацией нематериальных активов;
дебет счета 10 «Материалы»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - оприходованы материалы, полученные в результате ликвидации нематериальных активов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),
кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от ликвидации нематериальных активов.
Продажа нематериальных активовоформляется, как правило, договором купли-продажи. Операции по продаже нематериальных активов в учете отражаются:
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по проданному объекту нематериальных активов;
дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - начислена задолженность покупателю за проданные объекты нематериальных активов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 "Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» - начислен НДС по проданным нематериальным активам;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость проданного объекта нематериальных активов списана на счет прочих доходов и расходов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (99 «Прибыли и убытки»),
кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (91 «Прочие доходы и расходы») - определен финансовый результат (прибыль) от продажи нематериальных активов;
дебет счета 51 «Расчетные счета»,
кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступили средства от покупателя в счет оплаты задолженности;
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или дополнительно дебет счета 76 «Расчеты с резными дебиторами и кредиторами» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
кредит счета дебет счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.
Передача объекта нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации
Операции по передаче нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал другой организации отражаются:
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по нематериальным активам;
дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов переданного в счет вклада в уставный капитал другой организации, в том числе по договору простого товарищества;
Операции по безвозмездной передаче нематериальных активов, в том числе по договорам дарения в учете отражаются:
дебет счета 05 « Амортизация нематериальных активов»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС по переданным нематериальным активам;
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - остаточная стоимость переданного нематериального актива списана на счет прочих доходов и расходов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - определен финансовый результат от передачи нематериальных активов;
дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
кредит счета 51 «Расчетные счета» - погашена задолженность бюджету по НДС.
Выбытие объекта нематериальных активов по чрезвычайным (форс-мажорным) обстоятельствам, в том числе недостач выявленных по результатам инвентаризации отражается записями:
дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана начисленная амортизация по выбывшему объекту нематериальных активов;
дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,
кредит счета 04 «Нематериальные активы» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов;
дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списана остаточная стоимость выбывшего объекта нематериальных активов за счет прибыли.