Расходы на обслуживание производства и управление это косвенные условно-постоянные и постоянные расходы, связанные с управлением предприятием и его отдельными сегментами. Структура расходов, относимых в эту группу, зависит от структуры управления производством, существующей на предприятии.
Расходы на обслуживание и управление по отношению к производственному процессу могут быть классифицированы на:
- общепроизводственные расходы, связанные с обслуживанием и управлением цехами и производством в целом;
- общехозяйственные расходы, относящиеся к управлению предприятием как хозяйствующим субъектом, со всеми его непроизводственными подразделениями, и необходимые для поддержания деловой активности бизнес-единицы.
Общепроизводственные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, могут быть разделены по уровням управления:
- при цеховой структуре здесь выделяются общепроизводственные расходы (управление цехом) и общехозяйственные расходы (управление производством на уровне предприятия);
- при бесцеховой структуре все расходы по производственному управлению относятся к месту возникновения затрат и учитываются как общехозяйственные.
К общепроизводственным расходам относятся расходы на управление цехом и его обслуживание, включающие:
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего цехового персонала;
- амортизацию зданий, сооружений и общего инвентаря цеха;
- содержание зданий, сооружений и инвентаря;
- все виды ремонтов указанного выше оборудования;
- затраты на испытания, опыты, исследования, рационализацию, изобретения;
- расходы по охране труда и технике безопасности;
- потери от простоев в цехах;
- потери от порчи материальных ценностей при их хранении в производственных подразделениях (в пределах норм естественной убыли);
- потери от недоиспользования комплектов деталей, узлов, технологической оснастки;
- недостачи материальных ценностей и незавершенного производства (в пределах норм естественной убыли и за вычетом учтенных излишков);
- прочие непроизводительные затраты.
Предприятием может разрабатывать и иную, отличную от приведенной типовой номенклатуры статей общепроизводственных расходов с учетом специфики деятельности. Она формируется с учетом технологических особенностей производственного процесса и закрепляется в приказе об учетной политике. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по выделенным цехам и статьям расходов. При использовании журнально-ордерной формы счетоводства они отражаются в ведомости № 12, которая ведется по каждому производственному подразделению.
Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете открываются субсчета по цехам, содержанию и обслуживанию оборудования. По дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в разрезе субсчетов формируются расходы в корреспонденции с кредитом счетов: 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетным лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».
В конце отчетного периода сумма общепроизводственных расходов распределяется на объекты учета установленным организацией способом. Распределение общепроизводственных расходов отражается записями по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве» (в части калькулирования себестоимости внутреннего брака), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям») (в порядке удержания из заработной платы или иных доходов виновных лиц сумм компенсации простоев) и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».
При этом необходимо учитывать, что на объекты учета основного производства относят только ту часть общепроизводственных расходов, которая осталась после списания части затрат на себестоимость брака и компенсацию простоев.
Распределение общепроизводственных расходов производится пропорционально:
- основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат) - используется в отраслях, выпускающих однородную продукцию примерно одинаковой трудоемкости;
- основной заработной плате производственных рабочих и сумме распределенных на эти объекты ранее расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – используется на производствах с различным уровнем механизации и автоматизации на различных участках производства, при их равной трудоемкости (металлообработка, машиностроение);
- нормированному или фактическому времени (часам) работы производственных рабочих - используется на предприятиях где необходимо вести оперативный учет расхода трудового времени, а также рекомендуется в тех же условиях, что и первый метод;
- весу или стоимости израсходованных в производстве сырья и основных материалов – применяется в производствах, использующих однородное сырье, с одинаковой трудоемкостью изделий и тесной причинно-следственной связью между распределяемыми затратами и расходом материальных ресурсов;
- всем основным затратам – используется на производствах с выпуском однородной продукции высокой трудоемкости и тесной связью затрат с расходом материальных ресурсов;
- основным затратам на обработку (основные затраты за вычетом стоимости основных материалов) – используется в производствах с однородным выпуском продукции, работ и услуг.
Учет и распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования включаются в расходы по обслуживанию производства и управлению. Эти расходы учитываются на субсчетах счета 25 «Общепроизводственные расходы». Однако специфический состав каждой из подгрупп обусловливает различный порядок их локализации, учета и распределения. Типовая номенклатура расходов на содержание и эксплуатацию оборудования включает в себя следующие статьи расходов:
- амортизацию производственного оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;
- расходы на эксплуатацию оборудования (содержание персонала, занятого текущим обслуживанием, расходы на топливо, смазочные и прочие материалы для оборудования, кроме расходов на текущий ремонт);
- текущий ремонт оборудования, машин, механизмов, транспортных средств;
- внутризаводское перемещение грузов (погрузка, перевозка по ходу технологических процессов материалов и полуфабрикатов).
Учет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования ведут на специально открываемом субсчете счета 25 «Общепроизводственные расходы». Формирование расходов в течение месяца отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и т.д.
По завершении отчетного периода производится распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между объектами учета и отражают в учете записями по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов на освоение новых производств и видов продукции) и кредиту счета 25 «Общепроизводственные расходы».
Управленческие расходы – это расходы, связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. В состав управленческих расходов в производственной сфере экономики, как правило, регламентируется отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Отраслевыми нормативными документами в области учета, планирования производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции включаются затраты на:
- содержание аппарата управления;
- расходы на служебные командировки аппарата управления;
- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
- представительские расходы, связанные с деятельностью организации;
- содержание прочего хозяйственного персонала;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- амортизация основных средств общехозяйственного назначения;
- расходы содержание основных средств общехозяйственного назначения;
- расходы на охрану труда работников организации;
- подготовка и переподготовка кадров;
- обязательные отчисления, налоги и сборы, другие затраты, связанные с деятельностью организации.
Учет управленческих расходов ведется на активном собирательно – распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету этого счета отражаются произведенные расходы в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» и т.д.
По завершении отчетного периода распределение общехозяйственных расходов.
Списание общехозяйственных расходов в первую очередь предусматривает их отнесение на вложения во внеоборотные активы, если не укомплектован штат работников, осуществляющих эти вложения. Сумма общехозяйственных расходов относимых на вложения во внеоборотные активы отражается в учете записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Оставшаяся часть общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
а) в дебет счетов учета затрат на производство (в учетной политике отражено исчисление себестоимости по полной производственной себестоимости) 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» (в части расходов на освоение новых производств и видов продукции);
б) в дебет счетов учета финансовых результатов (в учетной политике отражено исчисление себестоимости не полной производственной себестоимости) 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».