В экономической классификации группы строятся по однородности экономического содержания объектов, учитываемых на счетах. В них включаются счета, имеющие разные назначения и структуру. В этой классификации все счета делятся на два раздела: счета ресурсов и процессов; счета обязательств и капитала.
Счета ресурсов и процессов подразделяются по основным процессам хозяйственной деятельности: производство и производственное потребление, непроизводственное потребление, обращение и распределение.
Объектами учета в процессе производства являются средства производства - долгосрочные активы, производственные запасы и сам процесс производства.
Для учета долгосрочных активов предусмотрены активные счета «Нематериальные активы», «Основные средства». В эту же группу входят счета, регулирующие действительную оценку этих активов, они предусмотрены для всесторонней характеристики нематериальных активов и основных средств.
Учет производственных запасов ведется на счетах «Материалы», «Незавершенное производство».
Затраты на производство учитываются на счетах производственного учета, как правило, эти счета не имеют остатков на начало и конец периода, поэтому в балансе не показываются. Тем не менее основная информация о затратах, их структуре, себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) накапливается на них. Наличие остатков незавершенного производства на конец отчетного периода отражается на счете «Незавершенное производство».
Объектами учета в процессе непроизводственного потребления являются затраты, связанные с социальной сферой хозяйствующего субъекта, что находит отражение на отдельном счете. В процессе обращения объектами учета являются предметы обращения; затраты, связанные с процессом обращения, и выявляемые финансовые результаты; денежные средства и средства, находящиеся в расчетах с другими субъектами. О них дают информацию следующие показатели: наличие и движение готовой продукции, товаров; себестоимость реализованных товаров (работ, услуг, готовой продукции) и суммы налога на добавленную стоимость; доходы от реализации; наличие, местонахождение и движение денежной наличности; наличие и движение дебиторской задолженности.
Счета, учитывающие процесс обращения, объединяются в три группы: «Готовая продукция», «Денежные средства», «Средства в расчетах».
Особо выделен счет «Расходы по подоходному налогу», так как некоторым образом участвует в распределении доходов субъекта.
Счета обязательств и капитала подразделяются по характеру отражаемых в них экономических категорий на счета собственного капитала
и на счета обязательств.
Информацияпо структуре собственного капитала отражается на счетах, учитывающих капитал, по видам: уставный, неоплаченный, изъятый, дополнительно оплаченный, дополнительно неоплаченный, резервный.
Чистый, после уплаты подоходного налога, доход и промежуточные сведения об итоговом доходе (убытке) учитываются на отдельных счетах.
Обязательства субъекта по их видам отражаются на счетах, учитывающих кредиты, кредиторскую задолженность по налогам, внебюджетным платежам, по начисленным дивидендам и прочим расходам, кредиторскую задолженность с поставщиками и подрядчиками.
При определении учетной политики субъекта практическое значение классификации счетов по экономическому содержанию несоизмеримо, так как в ней намечают перечень счетов для наблюдения за хозяйственной деятельностью, по объектам учета.
Значение счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и их структура
Всю информацию, необходимую для управления хозяйственной деятельностью субъекта, получают с помощью счетов. В связи с этим на основе экономической классификации разработан систематизированный перечень счетов, определяющий построение всей системы бухгалтерского учета субъектов, так называемый Генеральный план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.
Переход на международную систему бухгалтерского учета, а именно приведение его в соответствие с англосаксонской моделью учета, отличает Генеральный план счетов от его предшественников. Особенности, присущие действующей системе бухгалтерского учета, нашли отражение при разработке Генерального плана счетов, и ему также характерны:
- наличие двух самостоятельных бухгалтерий - финансовой и управленческой. При этом финансовая бухгалтерия характеризует имущественное состояние субъекта, его финансовую устойчивость и доходность и предназначена для государственной налоговой системы, других пользователей информации, то есть имеет внешнее назначение. Ее организация регламентируется государством через Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов. Управленческая бухгалтерия не является обязательной, используется, как правило, на крупных и средних предприятиях для целей внутреннего управления;
- план счетов построен на основе метода «затраты — выпуск с постоянной направленностью бухгалтерского учета на конечный результат. Финансовая бухгалтерия сопоставляет затраты с выпуском (доходами) в разрезе функциональных счетов (производство, реализация, строительство, транспорт, связь, страхование, инвестиции, аренда и прочее) и определяет финансовый результат;
- использование метода «затраты - выпуск» привело к необходимости двухрядной системы счетов. Она предполагает четкое подразделение счетов на два ряда: балансовые, участвующие в составлении баланса, и операционные, применяемые для определения финансового результата по методу «затраты — выпуск» и используемые в управление ской бухгалтерии.
Счета разделов 1-6 являются балансовыми счетами, так как остатки по ним отражаются в балансе.
Счета разделов 7-8 - операционные, так как в течение отчетного периода на них обобщаются данные о доходах и расходах, путем сопоставления которых извлекают информацию о промежуточных финансовых результатах, а в конце периода эти счета закрываются путем списания сумм на счет «Итоговый доход (убыток)».
Счета раздела 9 отражают информацию о производственном процессе; как известно, их открывают в начале процесса, учитывают затраты» затем по его завершении закрывают данные счета путем отнесения сумм на счета «Готовая продукция» и «Незавершенное производство». Следовательно, счета разделов 7-9 не попадают в баланс из-за отсутствия остатков.
Счета раздела «Забалансовые счета» предназначены для учета товарно-материальных запасов, основных средств, не принадлежащих данному субъекту как собственность, а находящиеся в ограниченном распоряжении или на ответственном хранении. Поэтому в балансе не показываются, о чем говорит и наименование этого вида счетов.
Такое кодирование счетов дает возможность собирать информацию как по объекту в целом, так и по их видам, что особенно удобно при компьютеризации учета.
Таким образом, воплощая в себя экономическую классификацию счетов, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, играет важную роль в организации бухгалтерии - финансовой и управленческой, в определении финансовых результатов по методу «затраты - выпуск», в облегчении труда бухгалтерских работников при записи хозяйственных операций и дальнейшей обработке информации при любой форме бухгалтерского учета.
Лекция 3-4:Учет денежных средств.
Определение краткосрочных активов и их классификация
Учет денежных средств в кассе
Учет денежных средств на текущих и специальных банковских счетах в банках.
Система внутреннего контроля за движением денег. Вопросы профессиональной этики.
3.1.Определение краткосрочных активов и их классификация
В соответствии с «Принципами подготовки и составления финансовой отчетности» Активы – это имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно в поток денег или эквивалентов денег организации.
По срокам погашения активы можно подразделить на:
-долгосрочные (более одного года);
-текущие (КСБУ№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовой отчетности») или краткосрочные (МСФО №1 «Представление финансовой отчетности») (до одного года).
Согласно МСФО№1 «Представление финансовой отчетности» актив должен классифицироваться как текущий или краткосрочный, когда:
а)его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании; или
б)он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;
с)он является активом в виде денег или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.
Согласно КСБУ№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» к текущим активам относятся следующие активы:
1.товарно-материальные запасы независимо от срока их переработки и реализации;
2.расходы будущих периодов, которые могут быть списаны в течение отчетного года от отчетной даты;
3.деньги (наличные, на специальных счетах в банках и др)
4.краткосрочные финансовые инвестиции с указанием текущей стоимости, если она отличается от их балансовой стоимости;
5.дебиторская задолженность, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты:
-авансовые платежи за покупку текущих активов;
-счета к получению;
-векселя полученные;
-дебиторская задолженность возникшая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерним товариществами;
-дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;
-прочая дебиторская задолженность.