Пояснительная записка к финансовой отчетности – это основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней основное внимание должно быть уделено краткой оценке выполнения бизнес–плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно влиявших на работу предприятия в отчетном периоде. Вместе с тем в записке должен быть намечен план мероприятий по улучшению работы предприятия в следующем году.
МСФО 1 рассматривает следующие вопросы, регламентирующие представление информации в примечаниях:
- структуру примечаний;
- раскрытие учетной политики;
- ключевые источники оценки неопределенности;
- прочие раскрытия.
В примечаниях должна быть представлена информация об основе подготовки финансовой отчетности и использовании специфической учетной политики. Раздел учетной политики в примечаниях к финансовой отчетности должен показывать, какая оценка выбрана в качестве основы для подготовки финансовых отчетов, а также каждый вопрос учетной политики, который является существенным для правильного понимания финансовой отчетности. Так, компании раскрывают учетную политику, которая применяется для признания выручки, оценки стоимости запасов, отражения аренды и т. д. Требования к раскрытию учетной политики в отношении отдельных категорий активов, обязательств, капитала, доходов и расходов устанавливаются соответствующими международными стандартами финансового учета и отчетности.
Кроме того, должна раскрываться вся информация, которая необходима в соответствии с требованиями всех применимых стандартов и интерпретаций, которая не представляется непосредственно в отчетных формах.
Должна представляться также дополнительная информация, которая не представляется непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств или изменении капитала, но является уместной для их понимания.
Примечания должны быть систематизированы: каждая статья в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств, отчете об изменениях капитала должна иметь перекрестную ссылку на соответствующий пункт примечаний.
Обычно примечания имеют следующую структуру:
- общую информацию об отчитывающейся компании или группе;
- заявление о соответствии отчетности МСФО;
- основные положения учетной политики;
- вспомогательную информацию к статьям и прочие раскрытия.
Для того чтобы пользователь мог правильно оценить представленную в финансовых отчетах информацию, компания должна раскрывать методы, которые применялись при их подготовке. В разделе учетной политики предприятия раскрывают базисы оценки, использованные при подготовке финансовой отчетности, и все аспекты учетной политики, которые необходимы для понимания отчетности.
Новая редакция стандарта требует, чтобы в примечаниях была раскрыта информация о ключевых положениях, касающихся будущего, или других источниках оценки неопределенности, существующей на дату представления баланса, которая несет риск корректировки балансовой стоимости активов и обязательств в течение следующего финансового года. В примечаниях в отношении подобных активов и обязательств должна раскрываться подробная информация об их сущности и балансовой стоимости.
В примечаниях должна раскрываться информация о дивидендах, которые были объявлены или предложены после отчетной даты, но до даты подписания финансовой отчетности, а также о величине отложенных дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям, которые не были признаны в отчетности.
Кроме того, должна раскрываться информация о местонахождении и юридическом адресе компании, ее юридической форме, наименовании материнской компании и основной материнской компании группы, должен раскрываться характер деятельности компании, а также информация о численности работников.
55. Представление отчета о финансовом положении (бухгалтерского баланса). Минимальные требования к представлению статей баланса.
Баланс включает три основных элемента финансовой отчетности:
1) Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий, от которых организация ожидает получения будущих экономических выгод.
2) Обязательства - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из организации ресурсов, содержащих экономические выгоды.
3) Капитал - это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода
Если классификация не проводится, то активы и обязательства представляются свободно, в порядке их ликвидности.
Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств. Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Информация о сроках возмещения активов и погашения обязательств подлежит раскрытию согласно требованиям других стандартов, например, МСБУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», в финансовой отчетности раскрываются сроки погашения финансовых активов и финансовых обязательств.
Оборотные активы
Оборотные активы - это активы, которые:
• предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
• удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);
• являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств в соответствии с МСБУ (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.
Все другие активы классифицируются как долгосрочные.
Операционный цикл - это интервал времени между приобретением активов для производства и их конвертированием в денежные средства. Если обычный операционный цикл не может быть четко идентифицирован, предполагается, что он равен двенадцати месяцам.
Запасы и торговую дебиторскую задолженность, которые продаются, потребляются и реализуются как часть нормального операционного цикла, даже если их реализация не ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, классифицируются как оборотные активы. Если реализация рыночных ценных бумаг ожидается в течение двенадцати месяцев после даты баланса, то они также классифицируются как оборотные активы.
Краткосрочные обязательства
Краткосрочные обязательства - это обязательства:
- погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации;
- удерживаемые для торговых операций;
- подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса;
- для которых организация не имеет безоговорочных прав на отсрочку погашения сроком не менее 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Обязательства, которые подлежат погашению в течение 12 месяцев, классифицируются как краткосрочные, даже если:
- первоначальный срок исполнения обязательства превышает 12 месяцев;
- соглашение о рефинансировании обязательства или изменения графика платежей заключается после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности к выпуску.
Однако, вышеуказанные обязательства классифицируются как долгосрочные, если предполагается их рефинансирование на долгосрочной основе. Данная информация раскрывается в примечаниях к балансу.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса. Для классификации активов и обязательств применяется один и тот же обычный операционный цикл.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.
Финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являющиеся частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами.
В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:
краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга,
долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.
Информация, подлежащая представлению в самом балансе
В соответствии с МСБУ (IAS) 1 организация представляет в балансе, как минимум, следующие статьи:
а) основные средства;
б) инвестиции в недвижимость;
в) нематериальные активы;
г) активы, удерживаемые для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
д) биологические активы;
е) инвестиции, учтенные по методу долевого участия;
ж) запасы;
з) торговая и прочая дебиторская задолженность;
и) денежные средства и их эквиваленты;
к) прочие финансовые активы;
л) торговая и прочая кредиторская задолженность;
м) резервы;
н) прочие финансовые обязательства;
о) отложенные налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;
п) текущие налоговые обязательства и активы согласно МСБУ 12 «Налоги на прибыль»;
р) обязательства по активам, удерживаемым для продажи согласно МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
с) доля меньшинства;
т) выпущенный капитал и резервы.
Дополнительные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в балансе согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.
В балансе или в примечаниях к нему раскрываются дальнейшие подклассы линейных статей, классифицированных в соответствии с характером деятельности организации. Суммы, подлежащие выплате или получению от материнской организации, родственных дочерних организаций, ассоциированных организаций и других связанных сторон раскрываются отдельно.
Требования к отчету о совокупной прибыли (отчета о прибылях и убытках). Формы отчета о прибылях и убытках: по характеру затрат и по функции затрат.
Отчет о прибылях и убытках представляет собой отчет, измеряющий результаты деятельности организации. Основными элементами отчета о прибылях и убытках являются:
- доходы - это увеличение экономических выгод в течение учетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.
- расходы - это уменьшение экономических выгод в течение учетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределениями лицам, участвующим в капитале.
Все статьи прибылей и убытков, признаются в том периоде, в котором включены в доходы и расходы, если иное не требуется стандартом или интерпретацией.
Однако, согласно принципу осмотрительности, некоторые статьи могут исключаться из доходов и расходов текущего периода. Например, корректировка ошибок и эффект от изменений в учетной политике.
Кроме того, некоторые статьи доходов и расходов не включаются в отчет о прибылях и убытках согласно требованиям других стандартов, например, переоценка основных средств (МСБУ (IAS) 16), курсовые разницы при переводе зарубежной деятельности (МСБУ (IAS) 21), прибыли/убытки от оценки инвестиций, имеющиеся в наличии для продажи, отнесенные на собственный капитал (МСБУ (IAS) 39).
33. Отчет о прибылях и убытках согласно МСБУ (IAS) 1, как минимум, содержит следующие линейные статьи:
- доход;
- затраты по финансированию;
- долю прибылей и убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;
- расходы по уплате налога;
- прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;
- прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы представляются в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.
Организация представляет в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию затрат «по характеру затрат» или «по функциям затрат».
Метод по характеру затрат.
Основным преимуществом данного метода является простота представления. Также исключаются возможные проблемы классификации, связанные с влиянием относительно приоритетности одного дохода или расхода пред другим.
Согласно методу по характеру затрат расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером и не перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри организации, например
- амортизация;
- покупка материалов;
- транспортные расходы;
- льготы работникам;
- реклама.
Метод по функции затрат (себестоимости продаж)
Метод функций затрат классифицирует расходы в соответствии с их функцией, как часть себестоимости продаж, сбыта или административной деятельности.
Для раскрытия полной информации о своей деятельности, организация представляет примечания к отчету о прибылях и убытках в виде сопровождающихся таблиц
Организация, предоставляющая данные по прекращаемой деятельности, в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему отдельно представляет влияние данной статьи на прибыль в расчете на одну акцию.
Если статьи доходов и расходов организации существенны, то их характер и величина раскрывается отдельно, например, списание стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации, выбытие активов, прекращаемая деятельность, урегулирование судебных споров.
Организация в отчете о прибылях или убытках или в примечаниях должна раскрыть сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за отчетный период.