Начальным этапом аудиторской проверки является планирование аудита. Аудитор обязан распланировать свою работу так, чтобы своевременно и качественно провести проверку бухгалтерской (финансовой) отчётности. А также законность и достоверность хозяйственных операций, правильность их отражения на счетах бухгалтерского учёта. Планирование аудиторской проверки заключается в составление плана работ, для определения объёма и времени проведения аудиторских процедур, а также разработку аудиторской программы. Программа является детальной инструкцией и служит средством контроля качества работы.
Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что:
1. Рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации;
2. Главный бухгалтер организации не осуществляет контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы.
Из беседы с главным бухгалтером установлено, что:
1. Контроль за работой расчетной группы осуществляется только на конечной стадии расчетов заработной платы, т.е. при составлении чека и подписания ведомостей на выдачу заработной платы.
Для оценки системы внутреннего контроля и учета расчетов по оплате труда был использован тест, представленный в таблице 3.1. Опросу выборочно подвергались работники предприятия и бухгалтеры ООО «Брюкке».
Таблица 3.1
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и учета расчетов с персоналом по оплате труда
№ п/п | Вопросы | Вариант ответа | ||
да | нет | не всегда | ||
Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава | + | |||
Ведутся ли на рабочих трудовых книжки? | + | |||
Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании? | + | + | ||
Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени? | + | |||
Применяются ли на предприятии утвержденные отделом кадров нормы и расценки по видам работ? | + | |||
Используются ли типовых формы первичных документов? | + | |||
Все ли работники предприятия получают оплату труда через кассу? | + | |||
Есть ли положение об оплате труда? | + | |||
Все ли ставки по оплате труда определяются приказом руководителя? | + | |||
Проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда? | + | |||
Разработаны ли инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда? | + | |||
Подаются ли кадрами в бухгалтерию списки вновь нанятых работников? | + | |||
Подаются ли списки уволенных работников в бухгалтерию? | + | |||
Разработаны ли должностные обязанности работников, осуществляющих начисление оплаты труда? | + | |||
Сверяет ли бухгалтер объем выполненных работ с начислением оплаты труда? | + | |||
Во время отпуска бухгалтера по начисления оплаты труда производится ли его подмена? | + |
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность можно оценить равную как: 16 вопросов – 100%; ДА – 10; НЕТ – 6. Тогда внутрихозяйственный риск составит 62,5%.
(10*100)/16 = 62,5%
Из полученных данных систему внутреннего контроля в ООО «Брюкке» можно охарактеризовать на низком уровне, т.к. надежность равна – 62,5%, и полностью рассчитывать на систему внутреннего контроля нельзя.
Рассчитаем показатель уровня существенности исходя из установленных уровней существенности основных показателей бухгалтерской отчетности: 5% от балансовой прибыли организации; 2% валового объема реализации; 2% валюты баланса; 10% собственного капитала, 2% общих затрат организации.Таблица 3.2 Информация для расчета уровня существенности за 2014 гНаименование показателя | Значение баз. показателя, тыс. руб. | Доля, % | Значение, принимаемое. для нахождения уровня существ., тыс. руб. |
Балансовая прибыль | |||
Объем реализации без НДС | |||
Валюта баланса | |||
Собственный капитал | |||
Общие затраты предприятия |
В соответствии с требованиями стандарта единый показатель уровень существенности должен выражаться в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.
Аудитор анализирует численные показатели из 4-й графы таблицы, если значение каких-либо показателей из этой графы значительно отличается от остальных, то их можно не использовать в дальнейшем расчете. Такими показателями является 290 тыс. руб. и 3724 тыс. руб.
На базе оставшихся, рассчитывается средняя величина, какую можно округлить.
Рекомендуется округлять так, чтобы после округления ее значение не изменилось более, чем на 20%. Данная величина и является показателем уровня существенности. В указанном примере после расчета средней величины получаем 1466 тыс. руб. (1650+1113+1634)/3 =1466 тыс. руб.). Эту величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать в качестве уровня существенности. Различие до и после округления составляет 4,7%, что находится в пределах 20%.
Результаты оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета были использованы для составления программы проведения проверки расчетов с подотчетными лицами. Проведение аудита на проверяемом предприятии планировалось в несколько этапов, которые отражены в программе аудиторской проверки (таблица 3.3).
Таблица 3.3
Примерная программа аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Брюкке»
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Источники информации для проверки |
Общие процедуры | ||
Тестирование средств контроля и системы бух. Учета | Опрос сотрудников | |
Аналитические процедуры | ||
Анализ учетной политики в целях бухгалтерского учета | Учетная политика | |
Анализ рабочего плана счетов | Рабочий план счетов | |
Проверка тождественности показателей в регистрах бухгалтерского учета и данных бухгалтерского баланса | Журнал-ордер 7, Главная книга, баланс | |
Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение) | Приказы, контракты, трудовые договора, | |
2 Проверка правильности применения тарифных ставок при повременной оплате и норм и расценок при сдельной оплате | Тарификационный список, штатное расписание, наряды, алгоритмы расчетов, т.к расчеты ведутся с помощью ПК, Правила внутреннего трудового распорядка | |
Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы | Табеля учета расчетов рабочего времени |
Продолжение таблицы 3.3
№ п/п | Перечень аудиторских процедур | Источники информации для проверки |
Процедуры по существу | ||
Оценка правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям | Расчетно-платежные ведомости, наряды, штатное расписание, табель учёта рабочего времени | |
Проверка правильности удержания из заработной платы и других выплат, НДФЛ, взносов в Пенсионный фонд | Расчетно-платежные ведомости, журналы-ордера, приказы на материальную помощь | |
Проверка данных регистров учёта расчёта с персоналом по оплате труда и прочим операциям и сверка их по счетам Главной книги | Ведомости, журналы-ордера, Главная книга, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 26 | |
Проверка правильности корреспонденции счетов по учёту расчётов с персоналом по оплате труда и прочим операциям | Ведомости, журналы-ордера, данные по счетам 70, 69, 68, 76, 50, 20, 26 | |
Итоги по разделу | ||
Предварительный перечень ошибок и нарушений | Рабочие документы аудитора | |
Анализ результатов выявленных нарушений. Выводы по разделу аудита |
При планировании аудита были приняты во внимание две стороны существенности: качественная и количественная. С качественной точки зрения нами было использовано профессиональное суждение для определения того, существенны ли выявленные в ходе проверки отклонения. С количественной точки зрения устанавливается, превосходит ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения количественный критерий – уровень существенности, который был рассчитан в предыдущем разделе работы.