Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ
ЗАПИСКИ
Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-
галтерской отчетности.
По приказу 66 н следующие организации могут
не включать пояснительную записку в состав годового отчета:
- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-
диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-
ветствии с законодательством РФ;
- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-
принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-
щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Пояснительная записка должна содержать существенную
информацию об организации, ее финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,
методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-
деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и
форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.
ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,
диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-
зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-
нию.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные
задачи:
- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-
галтерской отчетности;
- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-
ности.
В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-
ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-
ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-
ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной
информацией могут быть:
- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-
ческим рынкам сбыта;
- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о
прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,
дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей
и убытков, если они есть.
При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих
данных составляет не менее 5 % или та информация, которая
необходима пользователям для принятия экономических решений;
- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели
и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и
финансовые результаты деятельности, а также решения общего
собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности
и распределения прибыли;
- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после
даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес
твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения
организации, включая принятие решения о распределении прибыли
и другая дополнительная информация.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:
- юридический адрес организации;
- основные виды деятельности;
- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.
Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно
условно разделить на 3 группы:
1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;
Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.
Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:
- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;
- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.
Вариант пояснений представлен в таблице 1:
Таблица 1
Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.
Наименование показателя | Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года |
Краткосрочная деби-торская задолженность | ||||
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности | (300) | (200) | (150) | (350) |
Итого | ||||
Долгосрочная деби-торская задолженность | ||||
Резервы по сомнитель-ной задолженности | (450) | (850) | (250) | (1050) |
Итого | ||||
Итого дебиторская задолженность |
Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.
Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.
В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):
Таблица 2
Виды выбытия задолженности
Виды выбытия задолженности | Сумма, тыс. руб. |
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг | |
Уступка права требования (цессия) | |
Списание безнадежной задолженности на убытки | |
Итого |
Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.
В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;
2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2013 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2013 год. Поэтому в пояснительной записке за 2013 год необходимо рассказать:
- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2013 год (с указанием причин и описанием последствий);
- об изменениях учетной политики на 2014 год (с указанием причин);
3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.
Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.
Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.
РАСКРЫТИЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ ИНФОРМАЦИИ
ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИЙ
Согласно ПБУ 1/2008"Учетная политика организации" ор-
ганизация должна раскрывать в пояснительной записке к бухгалтер-
ской отчетности принятые при формировании учетной политики спосо-
бы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и приня-
тие решений заинтересованными пользователями отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского
учета, без знания о применении которых заинтересованными пользо-
Вателями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка
Финансового положения, движения денежных средств или финансовых
ОСНОВНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ,
ОТРАЖЕННЫЕ В ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ ЗАПИСКЕ
В пояснительной записке находят отражение и основные пока-
Затели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном
ИНФОРМАЦИЯ О НИОКР
Если организация выполняет НИОКР и ТР собственными силами и (или) является по договору заказчиком указанных работ, то в соответствии с требованиями п. 17 ПБУ 17/02 в пояснительной записке отражается информация:
- о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
- принятых организацией сроках применения результатов НИОКР и ТР.
Таблица 6
От 8 ноября 2010 г.)
С 2011 г. действует ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».ПБУ устанавливает правила формирования и представления сведений по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций).
ПБУ обязательно к применению только для публичных компаний, т.е. для тех организаций, которые публично размещают ценные бумаги. При этом не имеет значения, относится ли организация к субъектам малого предпринимательства или не относится.
Все остальные организации могут раскрывать информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности по собственной инициативе.
Сегменты выделяются в зависимости от управленческой и организационной структуры, а также системы внутренней отчетности. За основу берут структурные подразделения, географические регионы, в которых осуществляется деятельность, производимую продукцию, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги, основных покупателей (заказчиков).
В пояснительной запискеприводится следующая информация по отчетным сегментам (ПБУ 12/2010):
а) общая информация (описание основы выделения сегментов, признанных отчетными, а также иная информация, перечисленная в п. 23 ПБУ 12/2010);
б) показатели отчетных сегментов;
в) способы оценки показателей отчетных сегментов;
г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации;
д) иная информация, предусмотренная ПБУ 12/2010.
По каждому отчетному сегменту раскрываются, как минимум, следующие показатели:
а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период;
б) общая величина активов на отчетную дату;
в) общая величина обязательств на отчетную дату (если такие данные представляются полномочным лицам организации).
Сегмент считается отчетным, если выполняется, хотя бы одно из следующих условий:
1) выручка сегмента (по внешним операциям или между сегментами) составляет 10% или более от совокупной выручки всех сегментов;
2) прибыль сегмента составляет 10 % и более совокупной прибыли всех прибыльных сегментов, или убыток составляет в абсолютных значениях 10 % или более от совокупного убытка для сегментов, понесших убытки;
3) активы сегмента составляют 10 % и более от совокупных активов всех сегментов.
ПРИМЕР
У организации имеются сегменты A, B, C, D, E, F. Финансовые показатели представлены в таблице 7.
Сегмент | Выручка тыс. руб. | Прибыль (убыток) тыс. руб. | Стоимость активов тыс. руб. |
A | |||
B | |||
C | (1000) | ||
D | (500) | ||
E | |||
F | |||
Итого по сегментам |
Необходимо определить, какие сегменты относятся к отчетным. Сегменты A, B, D и E четко отвечают требованиям теста 10 % существенности по выручке и активам.Поэтому по правилам п. 10 ПБУ они являютсяотдельными отчетными сегментами. Тестирование их на выполнение критерия по прибыли не является необходимым. Сегмент С не отвечает требованиям 10% порога выручки, но отвечает этим требованиям по стоимости активов. Поэтому он также является отчетным сегментом и нет необходимости выполнять тестирование прибыли.
Сегмент F не отвечает требованиям 10 %порога выручки или активов, но отвечает требованиям тестирования прибыли, т.к. прибыль этого сегмента, равна 400,составляет10% от большего из значений абсолютной суммы убытков убыточных сегментов (1500) и абсолютной суммы прибыли всех безубыточных или доходных сегментов (4000, включая сегмент F).Поэтому сегмент F также будет являться отчетным сегментом.
Остальные сегменты, не отвечающие 10 % порогу выручки, прибыли и стоимости активов,представляютсяв отчетности как прочие (п. 16 ПБУ 12/2010).
На все сегменты, выделенныев качестве отчетных, должно приходиться не менее 75 % выручки от продаж покупателям (заказчикам).
В пояснительной записке раскрывается информация о покупателях (заказчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10 % общей выручки от продаж покупателям (заказчикам)организации:
а) наименование покупателя (заказчика);
б) общая величина выручки от продаж такому покупателю (заказчику);
в) наименование отчетного сегмента (отчетных сегментов), к которому относится данная выручка.
При изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.
Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подлежат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.
Если сравнительная информация не пересчитанав соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разделе как прежней, так и новой структуры сегментов.
Тема. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА – ВАЖНЕЙШАЯ ЧАСТЬ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ
1. ПОНЯТИЕ, НАЗНАЧЕНИЕ И СОДЕРЖАНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНОЙ
ЗАПИСКИ
Пояснительная записка является самостоятельной частью бух-
галтерской отчетности.
По приказу 66 н следующие организации могут
не включать пояснительную записку в состав годового отчета:
- субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить ау-
диторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соот-
ветствии с законодательством РФ;
- общественные организации (объединения), не осуществляющие пред-
принимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего иму-
щества оборотов по продаже товаров (работ, услуг).
Пояснительная записка должна содержать существенную
информацию об организации, ее финансовом положении,
сопоставимости данных за отчетный и предшествующий периоды,
методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В настоящее время каждая организация самостоятельно опре-
деляет объем информации, приводимой в пояснительной записке, и
форму представления материала - в виде текста, таблиц (см.
ПОЯСНЕНИЯ к балансу и отчету о прибылях и убытках), схем,
диаграмм и др., а действующие нормативные документы (ПБУ, прика-
зы Минфина России) определяют лишь общие требования к ее содержа-
нию.
Пояснительная записка должна выполнять следующие основные
задачи:
- раскрыть существенную информацию, содержащуюся в статьях бух-
галтерской отчетности;
- обеспечить информационную разгрузку форм бухгалтерской отчет-
ности.
В пояснительную записку важно включить разделы, соответ-
ствующие отдельным положениям по бухгалтерскому учету. Включает-
ся также информация уточняющая, дополняющая сведения, представ-
ленные в формах бухгалтерской отчетности. Такой дополнительной
информацией могут быть:
- данные об объемах продаж по видам деятельности и географи-
ческим рынкам сбыта;
- данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о
прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы,
дебиторы, кредиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей
и убытков, если они есть.
При этом надо иметь ввиду, что существенной признается сумма,
отношение которой к общему итогу соответствующих
данных составляет не менее 5 % или та информация, которая
необходима пользователям для принятия экономических решений;
- краткую характеристику деятельности организации (виды текущей,
инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели
и факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и
финансовые результаты деятельности, а также решения общего
собрания по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности
и распределения прибыли;
- данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после
даты составления годовой отчетности до ее представления и сущес
твенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения
организации, включая принятие решения о распределении прибыли
и другая дополнительная информация.
В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию об организации:
- юридический адрес организации;
- основные виды деятельности;
- среднегодовую численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
- состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.
Акционерные общества приводят следующую информацию (ПБУ 4/99):
- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных;
- количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично;
- о номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществах.
Остальные сведения, отражаемые в пояснительной записке, можно
условно разделить на 3 группы:
1) информация, поясняющая данные, отраженные в формах бухгалтерской отчетности. При формировании этой информации организации необходимо руководствоваться требованиями, содержащимися в отдельных положениях по бухгалтерскому учету;
Этот раздел может включать в себя описания и числовые расшифровки, обязанность по раскрытию которых установлена различными ПБУ.
Например, при раскрытии информации о расчетах с дебиторами важно:
- подразделить задолженность на нормальную и сомнительную. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями;
- привести расшифровку сомнительной задолженности по срокам возникновения и обеспечить совместное раскрытие с созданными резервами;
- при формировании пояснений обособленно раскрывать в отчетности случаи прекращения обязательств должника или замены обязательств без использования денежных средств.
Вариант пояснений представлен в таблице 1:
Таблица 1
Пояснения по расчетам с дебиторами, тыс. руб.
Наименование показателя | Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года |
Краткосрочная деби-торская задолженность | ||||
Резервы по сомни-тельной дебиторской задолженности | (300) | (200) | (150) | (350) |
Итого | ||||
Долгосрочная деби-торская задолженность | ||||
Резервы по сомнитель-ной задолженности | (450) | (850) | (250) | (1050) |
Итого | ||||
Итого дебиторская задолженность |
Движение дебиторской задолженности может быть дополнено расшифровкой остатков дебиторской задолженности.
Важное значение для раскрытия в пояснениях имеет оценка движения дебиторской задолженности в связи с выбытием задолженности за счет изменения или прекращения обязательства.
В связи с этим необходимо раскрытие информации по выбытию дебиторской задолженности (таблица 2):
Таблица 2
Виды выбытия задолженности
Виды выбытия задолженности | Сумма, тыс. руб. |
Оплата дебиторами продукции, товаров, работ, услуг | |
Уступка права требования (цессия) | |
Списание безнадежной задолженности на убытки | |
Итого |
Информация о кредиторской задолженности должна раскрываться по ожидаемым срокам погашения задолженности.
В пояснительной записке также необходимо раскрыть расчеты с наиболее крупными дебиторами и кредиторами организации;
2) информация об изменении учетной политики на следующий год с указанием причин внесения этих изменений и их последствий. 2013 год очень богат на изменения законодательства, что привело к необходимости в течение года вносить дополнения и изменения в учетную политику на 2013 год. Поэтому в пояснительной записке за 2013 год необходимо рассказать:
- об изменениях и дополнениях учетной политики на 2013 год (с указанием причин и описанием последствий);
- об изменениях учетной политики на 2014 год (с указанием причин);
3) аналитическая информация, характеризующая деятельность организации, ее финансовое положение, динамику и перспективы развития и т.д.
Многие из этих сведений автоматически раскрываются при заполнении таблиц, приведенных в типовой форме Пояснений.
Рассмотрим некоторые составляющие пояснительной записки.