Сальдо на начало месяца 48 400 000 | 2) 4 200 000 4) 38 000 000 |
1. 9 100 000 3.5 400 000 | |
Оборот за месяц 14 500 000 | Оборот за месяц 42 200 000 |
Сальдо на конец месяца 20 700 000 |
Тема : « УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ВЛОЖЕНИЙ В ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ»
К задачам 60-61, 69, 70.
Пример (строительство хозяйственным способом)
1. Списаны израсходованные стройматериалы 6 200 000
2. Списаны расходы по доставке, относящиеся к израсходованным материалам 900 000
3. Начислена рабочим заработная плата 11 800 000
4.Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения от
заработной платы 34 % ?
5. Начислен страховой взнос по страхованию от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний -0,6 % от заработной платы ?
6. Начислена амортизация строительных машин и механизмов 310 000
7. Начислено энергосбыту за электроэнергию 240 000
НДС по ставке 20 % ?
8. Начислен экологический налог 139 000
9. Списаны накладные расходы 20 100 000
10. Здание склада введено в эксплуатацию ?
Решение:
Дт | Кт | Сумма | |
1. | 6 200 000 | ||
2. | 900 000 | ||
3. | 11 800 000 | ||
4. | 4 012 000 (11 800 000 х 34%) 100 % | ||
5. | 76/2 | 70800 (11 800 000 х 0,6%) 100 % | |
6. | 310 000 | ||
7. | 18/1 | 240 000 48 000 (240 000 х 20%) 100% | |
8. | 139 000 | ||
9. 10. | 20 100 000 43771800 (итого по дебету счета 08) | ||
Пример (строительство подрядным способом)
1. Начислено за изготовление проектно-сметной документации 8 800 000
НДС по ставке 20 % ?
2. Перечислено проектному институту с расчетного счета, включая НДС ?
3. Начислено подрядчику за выполнение 1 этапа работ 12 000 000
НДС по ставке 20 % ?
4. Перечислено подрядчику с расчетного счета за 1 этап работ, включая НДС ?
5. Согласно счета начислено подрядчику за выполнение II этапа работ 14 000 000
НДС по ставке 20 % ?
6. С расчетного счета перечислено подрядчику за II этап работ, включая НДС ?
НДС по ставке 20 % ?
7. Здание склада введено в эксплуатацию ?
Решение:
Дт | Кт | Сумма | |
1. | 18/1 | 8 800 000 1 760 000(8 800 000 х 20% : 100) Итого: 10560 000 | |
2. | 10 560 000 (8 800 000 + 1 760 000) | ||
3. | 18/1 | 12 000 000 2 400 000 (12 000 000 х 20 : 100) 14 400 000 | |
4. | 14 400 000 (12 000 000 + 2 400 000) | ||
5. | 18/1 | 14 000 000 2 800 000 16 800 000 | |
6. | 16 800 000 | ||
7. | 34 800 000 (итого по Дт счета 08) | ||
К задачам 62-66.
В процессе эксплуатации основные средства постепенно, но постоянно изнашиваются, теряют свои технические качества и уменьшают первоначальную балансовую стоимость.
Возмещение балансовой стоимости происходит путем начисления амортизации в течение всего срока полезного использования до полного погашения стоимости данного объекта.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.
Амортизация – это экономический показатель степени восстановления затраченного капитала в основные средства и нематериальные активы.
Сумма амортизации включается в издержки производства (обращения) и возвращается организации в составе выручки за реализованную продукцию (работы, услуги). Организации таким образом получают возможность устаревшие объекты основных средств и нематериальных активов списывать и приобретать новые, более современные высокопроизводительные средства, а также возводить здания, сооружения.
Начисления амортизации прекращаются по тем объектам, по которым она составила 100 % амортизационной (первоначальной) стоимости.
Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования объекта способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.
При нелинейном способе годовая сумма амортизации рассчитывается методом суммы лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза.
Положения о порядке начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам предусматривает начисление амортизации с использованием одного из перечисленных ниже методов начисления амортизации:
линейный метод;
нелинейный (сумма чисел лет и уменьшаемого остатка) метод;
производительный метод.
Линейный методзаключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при ленейном методе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
АС х На,
Ам = 12
где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования; 12 – количество месяцев в году.
__1__ 100%
На = СПИ
где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств, в годах.
Срок полезного использования –период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход предприятию.
ПРИМЕР:
Предприятие приобрело объект основных средств амортизируемой стоимостью 126000 руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Объект работает в основном производстве.
РЕШЕНИЕ:
Годовая нормаамортизационных отчислений:
___1___100% = 20 %
На = СПИ
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
Аг = 126000 х 20 % = 25200 руб.
Сумма амортизационных отчислений за месяц составит:
25200 = 2100 руб.
Ам = 12
Д-т 20 – К-т 02– 2100 руб. – начисление амортизации ежемесячно по основным средствам основного производства.
Нелинейный методзаключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
Нелинейный метод не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц (Ам) при нелинейном методе рассчитывается методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта.
Годовая сумма амортизации при использовании метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:
ЧОЛ 100 %
На = СЧЛ
Где ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта; СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта.
Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями:
Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет СЧЛ:
СЧЛ = 1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет СЧЛ:
СЧЛ = СПИ (СПИ + 1) = 4(4 + 1) = 10.
2 2
ПРИМЕР
Предприятие приобрело копировально-множительный аппарат стоимостью 724000 руб. Срок полезного использования 4 года. Сумма чисел лет составляет: 1 + 2 + 3 + 4 = 10 лет. Объект общехозяйственного назначения.
РЕШЕНИЕ:
В первый год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:
На = ЧОЛ 100 % = 4 100 % = 40 %
СЧЛ 10
Где ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта основных средств в годах; СЧЛ – сумма чисел лет.
Сумма амортизации за первый год рассчитывается:
Аг = 724000 х 40 % - 289600 руб.
Ам = 289600 = 24133 руб.
Д-т 26 - К-т 02- 24 133 руб. – начисление амортизации ежемесячно в течение первого гощда службы по основным средствам общехозяйственного назначения.
Во второй год эксплуатации объекта норма амортизации (На) составляет:
На = ЧОЛ 100 % = 4 – 1 100 % = 30 %
СЧЛ 10
Сумма амортизации за второй год рассчитывается:
Аг = 724000 х 30 % = 217200 руб.
Ам = 217200 = 18100 руб.
Д-т 26 - К-т 02 - 18100 руб. – начисление амортизации ежемесячно в течение второго службы по основным средствам общехозяйственного назначения и т.д.
При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизационной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5 раза), принятого организацией.
Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:
А 1г = АС На,
А 2г = (АС – А 1г) На,
А 3г = (АС – А 1г – А 2г) На,
А 4г = (АС – А 1г – А 2г – А 3г) На и т.д.,
Где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения:
На = 1 100 % х k,
СПИ
Где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств; k – коэффициент ускорения.
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений (Ам) рассчитывается ежегодно исходя из годовой суммы амортизационных отчислений по формулам:
Ам (1г) = А 1г/12,
Ам (2г) = А 2г/12,
Ам (3г) = А 3г/12,
Ам (4г) = А 4г/12, и т.д.,
Где 12 – количество месяцев в году.
ПРИМЕР:
На балансе предприятия имеется копировально-множительный аппарат, стоимость которого 742000 руб. Срок полезного использования 4 года. Объект общехозяйственного назначения. Коэффициент ускорения для данного объекта принимается равным 2 (k = 2).
РЕШЕНИЕ:
Годовая норма амортизационных отчислений (в процентах) рассчитывается по приведенной выше формуле:
На = 1 100 % = 1 100 % х 2 = 50 %.
СПИ 4
Сумма амортизационных отчислений по годам:
А 1г = 742000 х 50 % = 371000 руб.,
А 2г = (742000 - 371000) х 50 % = 185500 руб.,
А 3г = (742000 – 371000 - 185500) х 50 % = 92750 руб.,
А 4г = (742000 – 371000 – 185500 - 92750) = 92750 руб.
Ежемесячные суммы амортизационных отчислений определяются исходя из годовых сумм:
Ам (1г) = 371000/12 = 30917 руб.,
Ам (2г) = 185500/12 = 15458 руб. и т.д.
Дт 26 - К-т 02 – начисление амортизации ежемесячно по основным средствам общехозяйственного назначения.
Производительный метод начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта.
По ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта.
Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном периоде по следующей формуле:
Аоi = АС ОПРi,
где Аоi – сумма амортизационных отчислений в отчетном периоде; АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств; - прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации; i = 1, …, - годы срока полезного использования объекта; ОПРi – объем выпуска продукции в отчетном периоде.
ПРИМЕР
Предприятие приобрело автомобиль стоимостью 15000000 руб. с предполагаемым пробегом 400000 км. В отчетном периоде (месяце) пробег автомобиля составил 6000 км.
РЕШЕНИЕ
Амортизация на 1 км пробега ((А(1 км)) рассчитывается следующим образом:
А(1 км) = 15000000 руб./400000 км = 37,5 руб.
Амортизационные отчисления за отчетный месяц (А(м)):
Ам = 37,5 руб. х 6000 км = 225000 руб.
Д-т 20 - К-т 02 – начисление амортизации ежемесячно по основным средствам основного производства.
К задачам 67-68.
Отразите на счетах бухгалтерского учета операции предприятия, связанные с поступлением, списанием, реализацией и безвозмездной передачей основных средств.
№ пп | Содержание операции | Дт | Кт | Сумма (руб.) |
1. | Оприходованы основные средства, полученные в результате нового строительства НДС по ставке 20 % | |||
2. | Оприходованы основные средства, бывшие в эксплуатации, приобретенные у сторонней организации по остаточной стоимости амортизация на дату продажи | 12000000 | ||
3. | Поступили от вышестоящей организации основные средства безвозмездно: рыночная стоимость – 189000000 руб. НДС по ставке 20 % | |||
4. | Приняты основные средства от учредителей в счет вклада в уставный капитал | 75/1 | ||
5. | С расчетного счета предприятия перечислены средства поставщику за основные средства | |||
6. | Поступили основные средства от поставщика НДС по ставке 20 % (см.опер. 5) | 16000000 | ||
7. | Перечислено транспортной организации за перевозку основных средств | |||
8. | Начислено транспортной организации за перевозку основных средств (см.опер. 7) НДС по ставке 20 % | 28000 | ||
9. | Основные средства, полученные от поставщика введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости (см.опер. 6 и 8) | |||
10. | Списана амортизация по выбывшим основным средствам | 01/3 | ||
11. | Списана остаточная стоимость выбывших основных средств | 01/3 | ||
12. | Оприходованы материалы, полученные при списании основных средств | |||
13. | Начислена зарплата рабочим за выполнение работ по ликвидации основных средств | |||
14. | Произведены отчисления от суммы начисленной зарплаты в фонд социальной защиты населения, 34 % | |||
15. | Произведены отчисления от суммы начисленной зарплаты на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний 0,6 % | |||
16. | Списан финансовый результат от ликвидации основных средств (от суммы по кредиту счета № 91 в операциях 10-15 вычесть суммы по дебету счета № 91) | |||
17. | Реализованы основные средства, бывшие в эксплуатации, сторонней организации за 18000000 руб. без НДС. НДС по ставке 20 % Первоначальная стоимость объекта – 15000000 руб. Амортизация на дату реализации – 700000 руб. | |||
18. | Начислено юридической фирме за оформление документов по реализации основных средств – 200000 руб., НДС по ставке 20 % | 40000 | ||
19. | Перечислено с расчетного счета юридической фирме за услуги | |||
20. | Начислен НДС с выручки от реализации основных средств по ставке 20 % (см.опер. 19) | |||
21. | Перечислена в бюджет сумма НДС | |||
22. | На расчетный счет предприятия поступила выручка за реализованные основные средства | |||
23. | Списан финансовый результат от реализации основных средств (от суммы по кредиту счета № 91 в операциях 17-22 вычесть суммы по дебету счета № 91) | |||
24. | Переданы основные средства безвозмездно. Первоначальная стоимость 6000000 руб. Амортизация на дату передачи – 1500000 руб. | |||
25. | Начислен НДС по переданным основным средствам | |||
26. | Начислено транспортной организации за услуги по перевозке основных средств – 80000 руб., НДС по ставке 20 % | 10000 | ||
27. | Списан финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств (закрытие счета № 91) |