Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [16].
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
1) расходы по обычным видам деятельности;
2) прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Остальные расходы считаются прочими.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) сумма расхода может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Прочими расходами являются:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.
К прочим расходам относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Учет финансовых результатов от обычных видов
Деятельности
К обычным видам деятельности относится деятельность, указанная в уставе организации, как основной источник получения прибыли.
К таким видам деятельности относятся: реализация продукции, оказание услуг, выполнение работ.
В том случае, когда объем реализованной продукции (работ, услуг) больше 5% от общего объема реализации, такой вид деятельности является существенным и должен быть указан в уставе организации.
Реализация по всем, указанным в уставе существенным видам деятельности, учитывается с использованием счета 90 – «Продажи».
В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 90 и дебетового оборота (ОД) по счету 90.
В том случае, когда ОК больше ОД – в организации имеется прибыль. В том случае, когда сумма ОД больше ОК – в организации имеется убыток от обычной деятельности.
Разность доходов и расходов (финансовый результат) отражается нарастающим итогом по счету 90.9. Счет 90 на конец периода сальдо не имеет.
В конце года завершающими операциями все субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90.9.
Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от обычных видов деятельности представлены в табл. 12.1.
Таблица 12.1 | |||
Журнал хозяйственных операций | |||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
дебет | кредит | ||
1. Отражен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности | 90.9 | Сумма прибыли | |
2. Отражен финансовый результат (убыток) от обычной деятельности | 90.9 | Сумма убытка |
Пример 12.1. В декабре реализовано 1 000 единиц готовой продукции по 30 000 руб./ед. Себестоимость реализуемых составляет 20 000 руб./ед.
Составить соответствующие бухгалтерские записи по реализации готовой продукции и определить финансовый результат.
Решение представлено в табл. 12.2.
Таблица 12.2 | |||
Журнал хозяйственных операций | |||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
дебет | кредит | ||
1. Отгружена готовая продукция покупателю, признан доход | 90.1 | 30 000 000 | |
2. Списана себестоимость готовой продукции | 90.2 | 20 000 000 | |
3. Начислен НДС (18%) | 90.3 | 4 576 271 | |
4. Определен финансовый результат (прибыль) от обычной деятельности | 90.9 | 5 423 729 | |
5. Закрыт субсчет доходов 90.1 | 90.1 | 90.9 | 30 000 000 |
6. Закрыт субсчет расходов 90.2 | 90.9 | 90.2 | 20 000 000 |
7. Закрыт субсчет расходов 90.3 | 90.9 | 90.3 | 4 576 271 |
Определение финансового результата (прибыль) от обычной деятельности:
ОД 90 = 20 000 000 руб. + 4 576 271 руб. = 24 576 271 руб.
ОК 90 = 30 000 000 руб.
ОК 90 – ОД 90 = 5 423 729 руб. >0, следовательно, получена прибыль.
Учет финансовых результатов от прочей деятельности
Финансовый результат от прочей деятельности учитывается по счету 91.9 – «Сальдо прочих доходов и расходов».
К прочим доходам и расходам относят такие, которые не являются существенными для данной организации.
В конце каждого месяца выполняется сравнение кредитового оборота (ОК) по счету 91 и дебетового оборота (ОД) по счету 91.
Если ОД меньше ОК, то в бухгалтерском учете отражается прибыль.
Если ОД больше ОК, то в бухгалтерском учете отражается убыток.
Бухгалтерские записи по учету финансовых результатов от прочих видов деятельности представлены в табл. 12.3.
Таблица 12.3 | |||
Журнал хозяйственных операций | |||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
дебет | кредит | ||
1. Отражен финансовый результат (прибыль) от прочей деятельности | 91.9 | Сумма прибыли | |
2. Отражен финансовый результат (убыток) от прочей деятельности | 91.9 | Сумма убытка |
Все субсчета по счету 91 в течение года отражаются нарастающим итогом и в конце года завершающимися записями закрываются на счет 91.9. Счет 91 сальдо на конец года не имеет.
Пример 12.2. 10 декабря реализованы излишки материалов. Учетная стоимость реализованных материалов 3 000 руб. Выручка от реализации составила 5 900 руб., в т.ч. НДС 18%. 15 декабря продано основное средство за 24 000 руб., в т.ч. НДС 18%. Первоначальная стоимость основного средства составляет 36 000 руб., сумма накопленной амортизации – 10 500 руб. Составить соответствующие бухгалтерские записи и определить финансовый результат
Решение представлено в табл. 12.4.
Таблица 12.4 | |||
Журнал хозяйственных операций | |||
Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Оценка, руб. | |
дебет | кредит | ||
1. Отражена выручка от реализации излишков материалов | 91.1 | 5 900 | |
2. Начислен НДС | 91.2 | 68.2 | |
3. Списана фактическая стоимость реализованных материалов | 91.2 | 3 000 | |
4. Определен финансовый результат от прочей деятельности за 10 декабря 5 900 руб.– (900 руб. +3 000 руб.) = = 2 000 руб. | 91.9 | 2 000 | |
5. Реализовано основное средство | 91.1 | 24 000 | |
6. Начислен НДС | 91.2 | 3 661 | |
7. Списана первоначальная стоимость основного средства | 01.2 | 01.1 | 36 000 |
8. Списана сумма накопленной амортизации | 01.2 | 10 500 | |
9. Списана остаточная стоимость основного средства | 91.2 | 01.2 | 25 500 |
10. Определен финансовый результат от прочей деятельности за 15 декабря 24 000 руб.– (3 661 руб. + 25 500 руб.)= = – 5 161 руб. (убыток) | 91.9 | 5 161 | |
11. Закрыт субсчет прочих доходов 91.1 | 91.1 | 91.9 | 29 900 |
12. Закрыт субсчет прочих расходов 91.2 | 91.9 | 91.2 | 33 061 |
Общий финансовый результат от прочей деятельности отражен по дебету счета 99 и составил 5 161 руб. – 2 000 руб. = 3 161 руб. (убыток).