Тема 1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ БУХУЧЕТА
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
2. Сущность бухучета. Принципы бухучета. Функции бухучета
3. Объекты бухучета, метод бухучета
4. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение.
5. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
6. Сущность бухгалтерских счетов и порядок их оформления. Взаимосвязь счетов и баланса.
7. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах. Сущность метода двойной записи.
8. План счетов бухгалтерского учета.
9. Оборотные ведомости и порядок их заполнения.
10. Синтетический и аналитический учет.
Порядок исправления ошибочных бухгалтерских записей
Система нормативного регулирования
Бухгалтерского учета и отчетности.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете") другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень – законодательный Закон «О бухгалтерском учете»;
2-й уровень –положения по бухгалтерскому учету и отчетности;
3-й уровень – методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ;
4-й уровень – рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.
Закон по бухгалтерскому учету определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Стандарты это своды основных правил, устанавливающие порядок учета и оценки определенных объектов. В настоящий момент разработаны и утверждены 24 стандарта.
Объекты бухучета, метод бухучета
Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:
1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.
Совокупность способов и приемов, с помощью которых осуществляют контроль за сохранностью и движением средств, учитывают их источники в процессе кругооборота хозяйственных средств называют методом бухгалтерского учета. Основные элементы метода бухучета: документация, инвентаризация, калькуляция, счета, двойная запись, баланс и отчетность.
Документация: это средство постоянного наблюдения и контроля за деятельностью предприятия. Она является характерной особенностью бухучета. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.
С целью облегчения обработки документов, применяемых в учете их группируют по однородным признакам.
По назначению
Организационно-распорядительные - документы которые содержат приказ о выполнении определенного хозяйственного действия, например, доверенность на получение материальных ценностей для предприятия, платежное поручение или чек на получение денег из банка. Эти документы составляют работники всех структурных подразделений.
Оправдательные - документы, которые удостоверяют факт совершения хозяйственной операции. Это накладные, авансовые отчеты, отчеты материально-ответственных лиц. На основе этих документов делаются записи на счетах бухгалтерского учета.
Документы бухгалтерского оформления – составляются на основе распорядительных или оправдательных документов для систематизации учетных записей и определения корреспонденции счетов. Они прилагаются к распорядительным или оправдательным документам и самостоятельного значения не имеют. Отдельно используются документы бухгалтерского оформления в том числе, когда бухгалтер составляет справки и расчеты о начислении амортизации, отчислений на социальное страхование.
Комбинированные сочетают в себе разные виды документов. Например, распорядительных и оправдательных (расчетно-платежная ведомость на выплату зарплаты), оправдательных и бухгалтерского оформления (авансовый отчет), распорядительных, оправдательных и бухгалтерского оформления (расходный кассовый ордер).
По степени обобщения (порядку составления)
Первичные - это документы, которыми непосредственно оформляют хозоперации. Накладные, РКО, ПКО.
Вторичные (Сводные) - составляются на основании первичных документов. Это авансовые отчеты, отчеты кассира, расчетно-платежные ведомости.
По способу охвата фактов хозяйственной жизни
Разовые - документы, которые оформляются в момент совершения одну операцию. Это требования на отпуск материалов, акт на прием материалов, РКО, ПКО.
Накопительные - это документы, которыми оформляют однородные хозоперации по мере их совершения. Лимитно-заборные карты на получение материалов.
По месту составления
Внутренние - документы составляются внутри данного предприятия. Путевые листы, кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости по зарплате.
Внешние - документы поступают от других организаций. Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры.
По количеству учетных позиций
Однострочные – документы содержащие одну позицию (наряд на выполнение какой-либо работы). Многострочные – состоящие из нескольких позиций и наименований (счет, товарно-транспортная накладная).
Порядок отражения хозяйственных операций на счетах.
План счетов бухгалтерского учета.
План счетов - это систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов. План счетов применяется всеми предприятиями, ведущими бухучет по методу двойной записи независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы (кроме банков и бюджетных организаций).
С 1 января 2001 г. в России действует План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31/10/2000 г. №94. В едином плане счетов счета сгруппированы в 8 разделов. Отдельно выделены забалансовые счета.
Раздел 1. Внеоборотные активы
Раздел 2. Производственные запасы
Раздел 3. Затраты на производство
Раздел 4. Готовая продукция и товары
Раздел 5. Денежные средства
Раздел 6. Расчеты
Раздел 7. Капитал
Раздел 8 Финансовые результаты
На основании Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета). Следует отметить, что организация не обязана использовать все синтетические счета, а может выбрать только необходимые.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении. Забалансовые счета не корреспондируют с другими счетами. В них делают только односторонние записи, только по дебету - увеличение, по кредиту - уменьшение.
В основе группировки счетов по разделам лежат экономические особенности учитываемых объектов. В каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций.
План счетов дополнен инструкцией по его применению, в которой приводятся краткая характеристика синтетических счетов и открытых к ним субсчетов, раскрывается структура и назначение счетов, экономическое содержание обобщенных на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций, корреспонденция счетов с другими счетами.
9. Оборотные ведомости и порядок их заполнения.
Оборотная ведомость (оборотно-сальдовый баланс) - это специальная таблица, которая составляется в конце каждого месяца по счетам синтетического и аналитического учета.
Цель составления оборотной ведомости - обобщенная проверка правильности записей на счетах бухучета и составление нового баланса.
Правила составления оборотной ведомости:
1. В бланк оборотной ведомости переносятся наименование или номер каждого счета, начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты, конечное сальдо.
2.Подводятся итоги каждой колонки.
3. Сверяются полученные итоги. При этом должно получиться три пары равных итогов:
- первое равенство - остатки на начало отчетного периода по дебету и кредиту равны, так как отражаются в балансе на начало отчетного периода;
- второе равенство - обороты за месяц по дебету и кредиту равны, так как используется метод двойной записи;
- третье равенство - остатки на конец отчетного периода по дебету и кредиту равны.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
за _____ месяц 20хх г.
N пп | Номер счета, наименование | Сальдо начальное | Оборот за месяц | Сальдо конечное | |||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | ||
ИТОГО | Х1 | Х1 | Х2 | Х2 | Х3 | Х3 |
Тема 1. СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ БУХУЧЕТА
1. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.
2. Сущность бухучета. Принципы бухучета. Функции бухучета
3. Объекты бухучета, метод бухучета
4. Понятие бухгалтерского баланса, его содержание и строение.
5. Типы изменений в балансе под влиянием хозяйственных операций.
6. Сущность бухгалтерских счетов и порядок их оформления. Взаимосвязь счетов и баланса.
7. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах. Сущность метода двойной записи.
8. План счетов бухгалтерского учета.
9. Оборотные ведомости и порядок их заполнения.
10. Синтетический и аналитический учет.