Возможности использования оборотных ведомостей по синтетическим счетам ограничены тем, что по ним нельзя определить, откуда ценности поступили, куда они направлены. Невозможно установить содержание увеличения и уменьшения средств и источников, необходимых для руководства хозяйственной деятельностью организации. Их получают из шахматной оборотной ведомости.
Способ записи в шахматную ведомость обеспечивает наглядность корреспонденции счетов. Пересечение строки и столбца в месте, где указана сумма по факту хозяйственной жизни, показывает корреспонденцию счетов. Образец шахматной оборотной ведомости представлен в таблице 3 .
Ведомость заполняется путем проставления итоговой суммы оборотов с одинаковой корреспонденцией счетов на пересечении строки дебетуемого счета с колонкой кредитуемого счета.
Шахматная ведомость – служит для раскрытия содержания оборотов по счетам, а также для проверки правильности корреспонденции счетов. Итоговые значения шахматной ведомости по дебету и кредиту сверяются «на уголок» (они должны быть равны), далее с суммой оборотов за отчетный период в оборотной ведомости по синтетическим счетам и суммой по Журналу учета фактов хозяйственной жизни.
Таблица 3 - Шахматная оборотная ведомость
Дебет счетов | Кредит счетов | ||||
Поставщики | Касса | Расчетные счета | Краткосроч-ные кредиты банков | Итого по дебету | |
Материалы | 14 000 | 14 000 | |||
Поставщики | 14 000 | 14 000 | |||
Касса | 10 000 | 10 000 | |||
З/плата | 9 000 | 9 000 | |||
Расчетные счета | 1 000 | 5 000 | 6 000 | ||
Итого по кредиту | 14 000 | 10 000 | 24 000 | 5 000 | 53 000 |
Применение оборотных ведомостей по аналитическим счетам в контрольных целях
Оборотные ведомости по аналитическим счетам отличаются от оборотных ведомостей по синтетическим счетам. Они составляются отдельно для каждой группы аналитических счетов, объединяемых соответствующим синтетическим счетом. В зависимости от применяемых в аналитическом учете измерителей различают следующие две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:
· количественно-суммовая (или товарно-материальная);
· контокоррентная (или суммовая).
Количественно-суммовая ведомость предназначена для аналитических счетов, которые ведутся одновременно в денежном и натуральном выражении (для учета основных средств, материалов, готовой продукции и пр.). В таких ведомостях предусмотрены колонки для указания количества и суммы. Форма аналитической количественно-суммовой ведомости представлена в таблице 4.
Таблица 4 - Аналитическая оборотная ведомость по счету 10 Материалы»
Наименование аналитических счетов | Ед. изм. | Цена, ден. ед. | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||||
дебет | кредит | |||||||||
кол-во | сумма, ден. ед. | кол-во | сумма, ден. ед. | кол-во | сумма, ден. ед. | кол-во | сумма, ден. ед. | |||
1. Алебастр | т | |||||||||
2. Цемент | т | |||||||||
… | ||||||||||
Итого | х | х | х | 140 | х | 144 | х | 80 | х | 204 |
Суммовые оборотные ведомости составляются по счетам, которые ведутся только в денежном выражении (счета расчетов и счета большинства источников хозяйственных средств). Образец контокоррентной (расчетной или суммовой) аналитической оборотной ведомости представлен в таблице 5.
Таблица 5 - Расчетная аналитическая оборотная ведомость
по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Наименование аналитических счетов | Остаток на начало месяца | Оборот за месяц | Остаток на конец месяца | |||
дебет | кредит | дебет | кредит | дебет | кредит | |
ООО «Маяк» | 2 200 | 1 700 | 1 000 | |||
ИП «Смирнов» | - | |||||
ОАО «Мир» | 120 000 | 80 000 | 40 200 | |||
ИП «Романов» | 1 700 | 17 000 | 19 000 | 3 700 | ||
Итого | 500 | 121 700 | 99 900 | 21 400 | 1 200 | 43 900 |
Итоги по каждой аналитической оборотной ведомости должны быть равны соответствующим показателям синтетического счета, к которому она составлена. Но аналитические оборотные ведомости в отличие от синтетических не имеют трех пар равных итогов. Объясняется это тем, что каждая аналитическая оборотная ведомость составляется применительно к одному синтетическому счету.
Завершая рассмотрение оборотных ведомостей, обратим внимание на то, что они имеют большое контрольное и информационное значение. Контрольное значение определяется тем, что ведомости в известной мере показывают, правильно ли записаны факты хозяйственной жизни по бухгалтерским счетам или же допущены ошибки. О правильности записей свидетельствуют:
- равенство между общими дебетовыми и кредитовыми оборотами в синтетической оборотной ведомости;
- равенство итоговых оборотов синтетической оборотной ведомости и шахматной оборотной ведомости с данными хронологического журнала о сумме всех совершенных фактах хозяйственной жизни за отчетный период;
- равенство итоговых сумм каждой аналитической оборотной ведомости с данными по соответствующему счету в синтетической оборотной ведомости.
Если нет одного из вышеперечисленных равенств, то имеет место ошибка в записях, которую необходимо своевременно найти и исправить.
Содержание курсовой работы
Задачей курсовой работы является – закрепление и систематизация знаний по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность», практическое использование методов ведения бухгалтерского учета.
Курсовая работа выполняется студентом самостоятельно и должна быть представлена к проверке на кафедру до начала экзаменационной сессии. Вариант задания выбирается по последней цифре зачетной книжки.
Структура курсовой работы:
· Титульный лист (Приложение М);
· Содержание;
· Введение;
· 1. Реферативная часть (теоретическое задание);
· 2. Практическая часть (задача);
· Заключение;
· Список используемых источников.
Введение (1 - 2 страницы машинописного текста) является важной частью курсовой работы. В нем должно отражаться следующее: актуальность темы; цель и задачи исследования; объект исследования; предмет исследования; структура работы.
При написании введения необходимо учитывать следующие рекомендации:
Актуальными признаются вопросы, недостаточно разработанные теоретически и практически, посвященные важным проблемам, решение которых может обеспечить значительный вклад в развитие экономики России. Рекомендуется отметить, в какой степени исследуемые вопросы рассмотрены в научной литературе. Если в специальной литературе исследуемая проблема рассмотрена в недостаточной степени, то необходимо указать, какие вопросы в ней решены не полностью.
Цель и задачи исследования. Целью курсовой работы является исследование проблем, определяемых избранной темой, а также направлений и методов их решения. Цель работы необходимо сформулировать кратко и конкретно. Она должна вытекать из обоснования актуальности темы.
Задачи исследования – это теоретические и практические результаты, которые должны быть получены в ходе выполнения работы. Они должны определять структуру содержания работы.
Объект исследования – это теоретические, методологические основы и принципы бухгалтерского учета, исторические аспекты развития учета в нашей стране и за рубежом.
Предмет исследования – сущность и значение бухгалтерского учета, развитие его методов, таких как счета, двойная запись, обобщение бухгалтерской информации и т.п.
Структура работы должна отражать логику исследования, то есть определенную последовательность составных частей работы.
В реферативной части (10 - 15 страниц машинописного текста) работы студент демонстрирует способность осмысления нормативных положений, высказываний различных авторов, стоящих на различных теоретических позициях, и доказывает какие из них более правильные, могут быть приняты полностью или частично, с изменениями и дополнениями.
Структура работы должна быть последовательна и логична, все подразделы согласованы между собой. Особое внимание должно быть уделено переходам от одного подраздела к другому, от вопроса к вопросу.
Иллюстрируя отдельные положения работы цифровыми материалами из справочников, монографий и других источников, а также цитируя различных авторов, необходимо делать ссылки на соответствующие источники (порядковый номер источника по списку литературы, страницу; например, [14, с.3]).
Таблицы, рисунки, диаграммы, непосредственно связанные с текстом работы, приводятся в процессе ее изложения, а документы, учетные регистры и таблицы, имеющие иллюстративный характер, можно давать в приложении. Все рисунки, графики, диаграммы должны быть озаглавлены и пронумерованы, а документы, учетные регистры (карточки, разработочные таблицы, ведомости, журналы-ордера, машинограммы и т.д.), аналитические таблицы обязательно должны быть заполнены текстом и цифрами, желательно согласованными между собой.
Реферативная часть работы должна быть проверена через систему «Антиплагиат.Ру». Отчет о проверке должен быть приведен в приложении. Оригинальность текста должна быть не менее 60%.
Практическая часть выполняется согласно заданию, изложенному ниже.
В заключении (1 - 2 страницы машинописного текста) дается сжатое изложение проблемы и выводы, вытекающие из содержания курсовой работы. Предложения студента должны носить конкретный характер и иллюстрироваться надлежащими схемами, формами документов и учетных регистров, записями в них и т.п.
Библиографический список располагается в конце работы после Заключения. В него включаются только те источники, которые реально использовались при подготовке курсовой работы. Рекомендуется использовать от 20 и более источников.
Библиографический список формируется в следующем порядке:
- официальные издания (кодексы, законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы, инструкции, письма, указания министерств и ведомств и т.д.);
- литературные источники (монографии, книги, учебные издания, статьи из периодических изданий и т.д.).
Официальные издания располагают в соответствии с уровнями системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Литературные источники располагают в алфавитном порядке по фамилии авторов или заглавий изданий, выполненных коллективом авторов. Нумерация в библиографическом списке должна быть сплошной – от первого до последнего названия.
В конце курсовой работы помещают Приложения (по реферативной части) в виде форм первичных и сводных документов, учетных регистров, таблиц, графиков, рисунков, диаграмм и т.д. На каждом из них в правом верхнем углу пишется слово «Приложение» и проставляется порядковый номер, например, «Приложение 1». Приложения приводятся в той последовательности, в которой их данные излагаются в курсовой работе. Формы бухгалтерских документов и учетных регистров, используемые в качестве приложений должны быть заполнены цифровым материалом и другими данными.
Объем курсовой работы должен быть в пределах 30 - 40 страниц машинописного текста. Распределение по разделам желательно следующее: введение – 1 - 2 страницы, 1 глава (реферативная часть – 10 -15 страниц; 2 глава (практическая часть 10 – 15 страниц; заключение – 1 - 2 страницы, библиографический список – 2 страницы.
При подборе литературы следует пользоваться предметным и алфавитным каталогами библиотек, библиографическими справочниками, списками и перечнями статей, содержащимися в последних номерах журналов каждого года.
Выполняя работу, студент должен как можно шире привлекать новейшую информацию, относящуюся к его теме. В перечень подбираемой литературы включаются работы отечественных и зарубежных авторов по избранной теме, статьи из журналов и газет, нормативные материалы. Всю отобранную литературу целесообразно фиксировать на отдельных карточках. Список литературы по изучаемой теме должен быть согласован с руководителем курсовой работы.
Выбрав тему и изучив литературу, студент разрабатывает план курсовой работы и календарные сроки ее выполнения. В содержании курсовой работы должны быть выделены введение, главы, параграфы, заключение, библиографический список (список использованной литературы) и приложения.
Рекомендуется следующая последовательность выполнения работы:
- изучение специальной экономической литературы (учебников, монографий, брошюр и т.д.), экономических журналов и газет (при этом студент вначале знакомится с новыми изданиями и лишь после этого обращается к более ранним публикациям);
- изучение действующих положений и инструкций;
- при чтении литературы необходимо делать соответствующие выписки, фиксировать возникшие собственные мысли или критические значения. Выписки следует делать на отдельных листках или карточках, указывая литературные источники и страницу. Сделанные записи следует группировать по отдельным вопросам (разделам) курсовой работы в соответствии с ее содержанием;
- заполнение документов и учетных регистров, относящихся к теме курсовой работы;
- распределение материала в соответствии с содержанием курсовой работы;
- написание курсовой работы и ее оформление.
Оформление курсовой работы
Курсовая работа печатается на компьютере на одной стороне стандартного листа формата А4, шрифт 14 Times New Roman, через 1,5 интервала, поля: левое -3 см, правое – 1 см, верхнее – 2 см, нижнее – 2,5 см. Таблицы оформляются 12 шрифтом.
Страницы курсовой работы нумеруются арабскими цифрами в правом нижнем углу.
Титульный лист установленной формы является первой страницей курсовой работы, на нем номер страницы не ставится. Образец оформления титульного листа представлен в Приложении М.
На второй странице располагается «Содержание» курсовой работы, то есть названия глав и параграфов работы с указанием соответствующих страниц.
Заголовки разделов выполняются прописными буквами, а заголовки подразделов – строчными (кроме первой прописной). Переносы слов в заголовках не допускаются. Точки в конце заголовка не ставятся. Если заголовок состоит из двух предложений их разделяют точкой.
Слова, выполненные на отдельной строке прописными буквами (например, «СОДЕРЖАНИЕ», «ВВЕДЕНИЕ», «ЗАКЛЮЧЕНИЕ») служат заголовками соответствующих разделов и не нумеруются.
Расстояние между заголовками и текстом должно быть равно 2 интервалам.
Главы работы должны иметь порядковые номера, обозначенные арабскими цифрами с точкой. Параграфы нумеруют в пределах главы. Номер параграфа состоит из номера главы и номера параграфа, разделенных точкой. В конце номера параграфа также должна ставится точка. Например, 1.2. – второй параграф первой главы. Пункты нумеруют в пределах каждого параграфа. Номер пункта должен состоять из номера главы, параграфа и пункта, разделенных точками. Например, 2.4.2. – второй пункт четвертого параграфа второй главы.
Каждый раздел работы («ВВЕДЕНИЕ», «ГЛАВА 1», «ЗАКЛЮЧЕНИЕ» и т.д.) целесообразно начинать с новой страницы.
Составными частями работы являются таблицы, схемы, графики, диаграммы, рисунки, формулы и т.п. Существуют установленные стандарты их оформления, которые необходимо выполнять.
Иллюстрации (кроме таблиц) обозначаются словом «Рис.» и имеют сквозную нумерацию арабскими цифрами в пределах всей работы. Если в курсовой работе приведена одна иллюстрация, то ее не нумеруют и слово «Рис.» не пишут. Иллюстрации должны быть расположены так, чтобы их было удобно рассматривать без поворота работы или с поворотом по часовой стрелке. Иллюстрацию располагают в тексте после первой ссылки на нее. Иллюстрации должны иметь название. В тексте работы обязательно должна быть ссылка и пояснение иллюстрации.
Таблицы в тексте работы также имеют сквозную нумерацию (за исключением таблиц, приведенных в ПРИЛОЖЕНИЯХ) арабскими цифрами. В правом верхнем углу над таблицей пишут «Таблица» с указанием номера и ниже над самой таблицей размещают ее название.
При оформлении курсовой работы нельзя заключать текст каждой страницы в рамку, писать разноцветными чернилами заголовки и текст, украшать титульный лист и текст работы различными рисунками.
Курсовая работа представляется на кафедру бухгалтерского учета для проверки и оценки, она должна быть зарегистрирована лаборантом кафедры с указанием даты поступления на кафедру и отвечать всем указанным выше требованиям.