Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Для достижения основной цели и представления заключения аудитор изучает следующие вопросы:
1)общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней);
2)обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
3)законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пас- сивы, принадлежащие компании);
4)оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
5) классификация (есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);
6) разграничение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в ко- тором были проведены);
7)аккуратность (соответствует ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
8)раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях книг).
Смысл целей аудита заключается в создании структуры, которая помогла бы аудитору собрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именно фактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, при которых проводится аудит .
Цели остаются одними и теми же при разных проверках, но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств.
Цели аудита:
1) степень общеприемлемости;
2)правильное включение сумм;
3) завершенность;
4) право собственности (по включенным суммам);
5) оценка;
6) правильность корреспонденции и отражения сумм на счетах;
7)разграничение (хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать за соответствующий период);
8)арифметическая точность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах и Главной книге);
9)раскрытие (правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).
Задача аудита состоит:
1 )в оценке уровня бухучета, квалификации учетных кадров, качества обработки информации (особенно первичной документации), правильности и законности совершения бухгалтерских записей;
2)в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранению недостатков, особенно тех на- рушений, которые непосредственно повлияли на финансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;
3) в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих в данный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемой организации на будущие события, которые способны по- влиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.
В последнее время в деятельности аудиторов по- явилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.
Направления аудиторских проверок
Порядок определения объема аудиторской проверки установлен федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» (утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696).
Аудиторская организация вправе самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур исходя из собранной информации о деятельности экономического субъекта. Рыночная экономика отличается большим разнообразием предприятий организационно-правовых форм хозяйствования, поэтому регламентировать все виды проверок невозможно. В таких случаях аудиторская организация руководствуется действующим законодательством в области аудиторской деятельности и сама разрабатывает планы проверок.
Аудиторская проверка включает в себя следующие основные направления:
1) изучение и оценка системы бухгалтерского учета клиента;
2) оценка эффективности системы внутреннего контроля;
3) проверка соблюдения нормативных актов при про- ведении аудита.
Налоговый аудит.
1. Аудитор или аудиторская организация в ходе аудиторской проверки обязаны достичь понимания системы бухгалтерского учета путем внимательного всестороннего изучения его организации и документооборота клиента, описать эту систему и проанализировать сильные и слабые стороны. При изучении системы бухгалтерского учета устанавливают ее соответствие действующим нормативным актам и адекватности масштабам деятельности экономического субъекта.
2. Оценка эффективности системы внутреннего контроля осуществляется в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита». Система внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя», «низкая». Все этапы оценки системы внутреннего контроля фиксируются в рабочих документах аудитора.
3. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита предусматривает проверку соответствия совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций действующему законодательству для того, чтобы получить твердую уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
4. Проведение налогового аудита проводится с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты налогов и иных платежей в бюджеты различных уровней.
На предприятиях, которые применяют компьютерную обработку информации, производится проверка оценки учета среды компьютерной и информационной системы. Осуществляются специальные проверочные процедуры, позволяющие удостовериться, что все бухгалтерские операции должным образом автоматизируются и отражаются в учете своевременно и без ошибок.
При проверке системы компьютерной обработки данных аудиторская организация руководствуется правилом (стандартом) «Аудит в условиях компьютер- ной обработки данных».
Поскольку аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (ст. 6 ФЗ-307).
Поэтому пользователи материалов аудиторских заключений – это пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Согласно п.4 Приказа Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)": «пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации».
Пользователи бухгалтерской (финансовой) отчетности – лица, использующие данные бухгалтерской отчетности и информационные базы для анализа и принятия решений, связанных с деятельностью аудируемого лица.
По уровню доступа к коммерческой тайне предприятия (согласно Федеральному закону №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» – это содержание первичных документов и учетных регистров) пользователей классифицируют на две группы:
1. внутренние пользователи – лица, имеющие доступ к коммерческой тайне, осуществляющие непосредственный процесс руководства аудируемым лицом:
- система управления предприятием;
- наиболее крупные акционеры, члены совета директоров;
2. внешние пользователи – лица, не имеющие доступа к коммерческой тайне, не связаннее с деятельностью аудируемого лица:
- федеральная налоговая служба (ФНС);
- органы государственной статистики;
- кредиторы;
- деловые партнеры и прочие контрагенты.
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" в ст. 89 определяет: «Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.
Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.
В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения».
Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в ст. 16 «Публичность бухгалтерской отчетности» детализирует понятие публичности бухгалтерской отчетности, которая «заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям».
Порядок публикации бухгалтерской отчетности устанавливается Министерством финансов Российской Федерации и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.