Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
1.Цель, задачи, информационная база проверки
2.Аудит учредительных документов
3.Аудит формирования уставного капитала
4.Аудит расчетов с учредителями
Цель, задачи, информационная база проверки
Цель аудита учредительных документов заключается в формировании мнения относительно составления учредительных документов действующему законодательству, правильности формирования уставного капитала, достоверности показателей бухгалтерской отчетности, соответствие порядка ведения бухгалтерского учета уставного капитала и расчетов с учредителями законодательству Российской Федерации.
Задачи:
1. Изучение статуса юридического лица, сферы деятельности и права его функционирования
2. Проверка формирования и изменения уставного капитала, изучение его структуры
3. Установление законности выплаты доходов учредителям, соблюдение законодательства по налогам и сборам.
Нормативные акты:
1. Гражданский кодекс
2. Налоговый кодекс
3. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 года №208-ФЗ.
4. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 г.
5. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 №129-ФЗ
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.
7. План счетов бухгалтерского учета
8. Приказ Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. №66н.
9. Приказ Минфина России от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов»
Источники информации для проверки:
- Устав,
- Свидетельство о государственной регистрации,
- Протоколы собраний учредителей,
- Акты оценки имущества в счет вклада в уставный капитал,
- бухгалтерский баланс, отчет о движении капитала,
- Оборотная сальдовая ведомость,
- регистры учета по счетам 80, 75,
- первичные документы.
Аудит учредительных документов
В начале проверки аудитор знакомится с учредительными документами, что позволяет определить, кто является собственником и в чьих интересах проводится проверка. Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.
Юридическое лицо считается созданным с момента государственной регистрации, поэтому проверяется наличие свидетельств и записи в едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).
При ознакомлении с уставом, аудитор устанавливает, определены ли в нем: фирменное наименование с организационно-правовой формой, местонахождение, цель и виды деятельности, порядок назначения или избрания исполнительных органов, состав и компетенция органов управления, порядок принятия ими решений, наличие представительств и филиалов, размер уставного капитала, порядок распределения дивидендов (в АО) или прибыли (в ООО).
Организационно-правовая форма должна соответствовать гражданскому законодательству.
С 01.09.2014г. в гражданское законодательство внесены изменения. Общества подразделены на публичные и непубличные.
Публичным является АО, акции которого публично размещаются (путем открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных законами о ценных бумагах). Остальные АО, а также ООО признаются непубличными.
В уставе организации также должен быть определен порядок формирования уставного капитала (денежными или неденежными активами), а также его размер. Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
После регистрации общества в банк представляются все необходимые документы для открытия банковского счета на основании ст. 86 НК РФ.
Аудит формирования уставного капитала
При проверке уставного капитала анализирует учредительные документы, бухгалтерский баланс, отчет о движении капитала и учетные регистры по счету 80.
В первую очередь, проверяется соответствие величины уставного капитала на счете 80 сумме заявленного в уставе. Также аудитор обращает внимание на соответствие величины уставного капитала требованиям федеральных законов «Об акционерном обществе» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» в части минимального размера.
Размер уставного капитала может изменяться в соответствии результатами рассмотрения итогов деятельности экономического субъекта за год и после перерегистрации учредительных документов с внесенными в них изменениями. Аудитор проверяет подтверждение решения об изменении уставного капитала протоколом общего собрания участников и изменениями в уставе.
Аудитору необходимо исследовать, как организован аналитический учет по счету 80. Он должен обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. При проверке синтетического учета место имеет следующая корреспонденция счетов: Дт 75/1 – Кт 80 – на сумму согласно договору об учреждении.
Формирование уставного капитала подтверждается проверкой расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал.
Аудит прочих видов капитала и резервов
1.Аудит резервного капитала
2.Аудит добавочного капитала
3. Аудит формирования резервов предстоящих расходов
4. Аудит формирования оценочных резервов
Аудит резервного капитала
Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. В обязательном порядке формирование резервного фонда аудитор проверяет в акционерном обществе, согласно ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» он должен составлять не менее 5 % уставного капитала. При этом формирование резервного капитала происходит путем обязательных ежегодных отчислений из чистой прибыли (не менее 5 %) до размера, заявленного в уставе. Дт 84 – Кт 82.
Также аудитором проверяется целевое использование средств резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков общества, погашения облигаций и выкупа акций общества при отсутствии других средств. Использование резервного фонда в иных целях запрещается.
Для общества с ограниченной ответственностью формирование резервного капитала производится в соответствии с уставом. Решение о распределении чистой прибыли, в том числе на формирование резервного капитала, должно подтверждаться протоколом общего собрания учредителей.
Таким образом, в процессе аудита резервного капитала аудитор проверяет:
1) Законность формирования резервного капитала
2) Сумму отчислений в резервный капитал
3) Организацию бухгалтерского учета, состояние и движение резервного капитала.
Аудит добавочного капитала
Добавочный капитал формируется за счет:
- прироста стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке;
- разниц между проданной и номинальной стоимостью акций, вырученных в процессе формирования уставного капитала;
- курсовых разниц.
При проверке добавочного капитала аудитор анализирует данные по счету 83. При этом необходимо установить правильность:
- формирования добавочного капитала в соответствии с уставом и учетной политикой;
- использования средств добавочного капитала в соответствии с нормативным регулированием бухгалтерского учета (например, при выбытии ОС и НМА), по которым производилась переоценка или согласно решениям общего собрания участников или акционеров;
- ведения аналитического и синтетического учета по счету 83.
Аудитор рассматривается каждый случай списания добавочного капитала:
1) При списании ОС и НМА – Дт 83 - Кт 84;
2) При направлении средств на увеличение уставного капитала – Дт 83 – Кт 80;
3) При распределении между учредителями – Дт 83 – Кт 75.
Аудит кассовых операций
Нормативная база:
1) Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003.
2) Указание Банка России от 11 марта 2014г. №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства».
3) «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
4) Указание ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов».
Аудитор должен тщательно проверить соблюдение порядка ведения кассовых операций. Ход аудиторской проверки следующий:
1. Рекомендуется сразу провести инвентаризацию наличных рублей и иностранной валюты, ценных бумаг и бланков строгой отчетности (если инвентаризация предусмотрена договором).
2. Далее аудитор устанавливает периодичность проведения ревизии кассы. Проверяя инвентаризационные материалы, необходимо убедиться в наличии приказа руководителя о назначении кассира, расписки кассира об ознакомлении с порядком ведения кассовых операций, договора о полной материальной ответственности.
3. Аудитор выясняет правильность документального оформления кассовых операций – полнота заполнения реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и т.д., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, отсутствие исправлений и подчисток и т.д. Для этого изучают отчеты кассира с приложенными первичными документами и кассовую книгу.
4. Проверяется соблюдение лимита кассы, для чего запрашивается расчет на установление лимита, утвержденный руководителем организации.
5. Аудитору также необходимо исследовать, не было ли случаев превышения предельного размера расчетов наличными между юридическими лицами или юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в рамках одного договора (100000 руб.).
6. Особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходывания денежной наличности из банка, от подотчетных лиц, выручки, взносов арендной платы и т.д.
7. При проверке правильности выплаты заработной платы из кассы контролируют правильность определения сумм к депонированию, а также операций с доверенностями.
8. Необходимо узнать способ транспортировки денежных средств – самостоятельно или пользуются инкассаторскими услугами.
Типичные ошибки:
- нарушение лимита кассы;
- несвоевременный приход денег в кассу;
- в платежных ведомостях не указывается срок выплаты заработной платы;
- выдача денежных средств без доверенности.
Статья 15.1. КоАП устанавливает штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Превышение лимита кассы, неполное оприходывание в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, превышение предельного размера расчетов наличными влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц – от 40000 до 50000 рублей.
Командировки
При проверке аудитор руководствуется Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 года № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».
Аудитор проверяет следующие документы:
1. Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;
2. авансовый отчет.
Даты пересечения границы РФ при загранкомандировках определяются по отметкам в загранпаспорте (кроме отдельных стран СНГ).
Проверяется своевременность предоставления авансовых отчетов – не позднее 3 рабочих дней после возвращения, со всеми оправдательными документами. По этим документам аудитор изучает целевое расходование средств. Работникам возмещаются расходы на проезд и съем жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры расходов по командировке определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
В случае, если работник направляется в загранкомандировку, валюта на оплату расходов может быть получена только с валютного счета.
Аудитор удостоверяется в том, что первичные документы, подтверждающие расходы, имеют все обязательные реквизиты, а квитанции и счета выписаны на подотчетное лицо, т.к. документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают.
Суммы НДС, уплаченные за съем жилого помещения и дополнительные услуги в период проживания (за исключением услуг баров, ресторанов, обслуживания в номере, использования рекреационно-оздоровительных объектов, т.д.) принимаются к вычету.
Расходы на проезд включают стоимость билетов, в т.ч. услуги такси в аэропорт, бронирование билетов, пользование постельными принадлежностями, проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, страховые платежи по страхованию на транспорте, т.д.
Далее аудитору необходимо проверить обоснованность выплаты суточных, включая выходные и праздничные дни и дни нахождения в пути. День отъезда – день отправления транспортного средства, день приезда – день его прибытия. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, с 00.00 – следующие.
Если работник выезжает за границу, то суточные за время передвижения по территории РФ выплачиваются по нормам для территории РФ. За день пересечения границы РФ при выезде суточные оплачиваются в иностранной валюте по нормам страны, в которую выезжает работник. При возвращении – по нормам РФ.
Если выезд и возврат в РФ произошли в течение одного дня, суточные оплачиваются в размере 50 % от нормы страны-командировки.
Если работника иностранной валютой обеспечивает принимающая сторона, суточные не выплачиваются. Если принимающая сторона предоставляет питание, суточные выплачиваются в размере 30% от нормы.
Хозяйственные нужды.
Аудитор проверяет:
1. наличие приказа на список работников;
2. установление срока, на который можно выдать деньги под отчет;
3. соблюдение лимита расчетов наличными с юридическими лицами;
4. оправдательные документы к авансовому отчету.
Отпускные
При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату начала отпуска по приказу и табелю. Правильность определения расчетного периода и соответствие сумм зарплаты по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.
По данным расчета отпускных исследуют правильность определения включения отработанного времени в расчетный период.
Среднедневной заработок = начисленная заработная плата*29,3/12
Количество дней в не полностью отработанном месяце = Количество отработанных календарных дней*29,3/ Количество календарных дней в месяце
Премии включаются пропорционально по месяцам расчетного периода.
Пособия по временной нетрудоспособности:
Проверяются с учетом нормативных документов, которые действовали в проверяемом периоде.
1. Проверяется порядок исчисления среднедневной заработной платы за предыдущие два года:
СДЗ = Начисленная зарплата/730
Исключаются те же периоды. Если работник не имел заработка в течение последних 12 месяцев, средний заработок определяется исходя из сумм заработка в месяце наступления временной нетрудоспособности.
Если средний заработок меньше МРОТ, то пособие рассчитывается исходя из МРОТ.
МРОТ с 1.01.14 – 5554 руб., с 1.01.2015 – 5965 руб., с 1.01.16 – 6204 руб.
2. В зависимости от общего страхового стажа пособия выплачиваются в размере 60 % (до 5 лет), 80% (5-8 лет), 100 % (более 8 лет).
3. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2016 году:
1828,77 руб. [(624 000 руб. + 711 000 руб.) : 730 дн.].
4. Первые 3 календарных дня оплачивает работодатель, остальные – ФСС (если по болезни члена семьи – с первого дня ФСС).
Дт 20-26 – Кт 70.
Дт 69 – Кт 70.
Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала
1.Цель, задачи, информационная база проверки
2.Аудит учредительных документов
3.Аудит формирования уставного капитала
4.Аудит расчетов с учредителями