| № п/п | Перечень процедур | Источники информации |
| А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги | Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы ордера | |
| Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств б) проверить документы на право собственности (если они есть) | Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приема-передачи, договоры, счета-фактуры | |
| Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств | Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга | |
| Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования) | Аналитические расчеты (процедуры) | |
| Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета | Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств | |
| Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога на имущество по ним | Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам | |
| Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам, способам | Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы | |
| Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат | Ведомости распределения амортизационных отчисления, журнал-ордер № 10 –АПК | |
| Провести подсчет и сверку данных аналитического учета начисленной амортизации с данными счетов Главной книги | Подсчет и сверка данных (пересчет, прослеживание) | |
| В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая | Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы | |
| Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты | Расчеты, данные счета 76, Главная книга |
Продолжение таблицы 3
| Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Сверить данные учета с данными арендных договоров, установить подходить ли тот или иной вид аренды для капитализации | Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга | |
| Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения их сумм на соответствующих счетах | Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 97,96 |
Слайд 3
Аудит операций по выбытию (списанию) основных средств
Аудиторской проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Основные средства организаций выбывают вследствие ветхости, износа, стихийных бедствий, недостач, хищений, реконструкции и замены малоэффективных объектов, а также продажи, безвозмездной передачи и т.д.
В процессе проверки аудитор должен установить причину списания объектов основных средств, законность и целесообразность этих операций, порядок ликвидации пришедших в негодность основных средств, полноту оприходования запасных частей, лома, других материалов, полученных от ликвидации объектов. Законность и целесообразность операций по выбытию основных средств устанавливаются проверкой первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур и т.д.), данных аналитического и синтетического учета (карточек учета движения основных средств по форме № ОС-12, ведомостей по форме № 73-АПК, журналов-ордеров по форме № 13-АПК, Главной книги). Аудитору необходимо изучить все акты на списание зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества организации. При этом следует обращать внимание на соблюдение установленных форм этих документов, заполнение в них реквизитов, наличие мотивированных заключений комиссии, подписей всех членов комиссии и руководителя организации, утверждающего эти акты.
Следует также выяснить, проводились ли операции по реализации и выбытию по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражают остаточную стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с их выбытием (сносом, демонтажем и т.п.). На кредите счета 91 отражают сумму выручки от реализации основных средств и стоимость материальных ценностей, поступившую в связи с их ликвидацией, в оценке по рыночной стоимости. Финансовый результат от реализации и прочего выбытия основных средств относится на счет 99 «Прибыли и убытки».
При проверке безвозмездной передачи основных средств надо иметь в виду, что стоимость переданного имущества не должна уменьшать величину налогооблагаемой прибыли, несмотря на то, что выявленный результат от такой передачи имущества относится на финансовые результаты организации (на счет 91 «Прочие доходы и расходы» согласно законодательству).
Путем прослеживания необходимо установить правильность корреспонденции счетов по операциям, связанным с любыми причинами списания основных средств (табл. 4, слайд 4).
Таблица 4
Учет амортизации и выбытия основных средств
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Начислена амортизация по основным средствам основной деятельности | 20,23, 25, 26, 44 и др. | |||
| Начислена амортизация по основным средствам, переданным в текущую аренду | ||||
| Начислена амортизация по временным титульным сооружениям | ||||
| Отражение (корректировка) амортизации по основным средствам после их переоценки: а) увеличение б) уменьшение | ||||
| Начисление амортизации по основным средствам прочего назначения | 29,91 | |||
| Передача основных средств в текущую аренду | ||||
| Безвозмездная передача основных средств: | ||||
| а) первоначальная стоимость | ||||
| б) сумма накопленной амортизации | ||||
| в) остаточная стоимость объекта | ||||
Продолжение таблицы 4
| г) результаты от безвозмездной передачи основных средств | |||
| д) начислен НДС с облагаемого оборота | |||
| Ликвидация основных средств: | |||
| а) первоначальная стоимость | |||
| б) сумма накопленной амортизации | |||
| в) остаточная стоимость объекта | |||
| г) затраты по ликвидации объекта | 10,70,69,60 и др. | ||
| д) оприходование ценностей, полученных от ликвидации объекта | |||
| е) результаты от ликвидации объекта | |||
| -прибыль | |||
| - убыток | |||
| Реализация основных средств: | |||
| а) первоначальная стоимость | |||
| б) сумма накопленной амортизации | |||
| в) остаточная стоимость объекта | |||
| г) выручка от реализации | 51(62,76) | ||
| д) начислен НДС с облагаемого оборота | |||
| е) результат от реализации основных средств (прибыль) | |||
| Недостача основных средств: | |||
| а) первоначальная стоимость | |||
| б) сумма накопленной амортизации | |||
| в) остаточная (или балансовая) стоимость объекта | |||
| г) отражается сумма взыскания ущерба с виновных лиц: | |||
| - остаточная (балансовая) стоимость | 73-2 | ||
| - разница между взыскиваемой суммой и остаточной (балансовой) стоимостью объекта | 73-2 | ||
| д) отражение списания недостачи на прочие расходы в случае невозможности взыскания с виновных лиц | |||
| Передача основных средств в совместную деятельность: | |||
| а) первоначальная стоимость | |||
| б) сумма накопленной амортизации | |||
| в) остаточная стоимость объекта | |||
| г) разница между договорной и остаточной (первоначальной) стоимостью: - положительная - отрицательная |
* Слайд 4
Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализации продукции на один рубль стоимости основных средств – отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, выбытия, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить для экономического субъекта обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.
Вопросы для повторения:
1. Назовите нормативную базу учета основных средств.
2. Какие средства относятся к основным средствам?
3. По каким направлениям должен проводиться аудит учета основных средств?
4. Каковы основные особенности проведения аудита амортизации стоимости и учета затрат на ремонт основных средств?
5. Какие источники информации используются при проведении аудита основных средств?
6. Какие разделы, статьи отчета и счета бухгалтерского учета должен проверить аудитор при аудите основных средств?
7. Назовите методические приемы фактического и документального контроля, которые используются при аудите основных средств.
8. Каковы особенности аудита операций по переоценке основных средств?
9. Как оцениваются основные средства в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации?
10. Какие показатели должен проанализировать аудитор для оценки состояния, движения и эффективности использования основных средств?