Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (табл. 3).
Таблица 3
Да (1) | Нет (0) | Нет ответа | |||
Оценка учетной системы | |||||
1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером или лицом на то уполномоченным с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии | |||||
2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажениям налогооблагаемой базы и финансового результата | |||||
3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством как в целом, так и в конкретных случаях | |||||
4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов | |||||
5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистров | |||||
6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов(по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета | |||||
7 В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода | |||||
8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета | |||||
9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета | |||||
10. Отсутствуют карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета | |||||
11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения | |||||
12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушения договорных обязательств | |||||
13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами | |||||
14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению | |||||
15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой | |||||
Договорные обязательства | |||||
16. При проверке договорных обязательств следует обратить внимание на соответствие некоторых условий договоров действующему законодательству. Например: подтверждение права собственности на помещения, площади в договоре аренды; | |||||
регистрация договора аренды недвижимости, заключенного на срок более года – для отдельных зданий и сооружений, независимо от срока – для иных объектов недвижимости | |||||
наличие доверенности или ссылки на нее при заключении договоров лицом, на то не уполномоченным | |||||
подтверждение права собственности при постановке на учет основных средств | |||||
наличие лицензий при заключении договоров, предметом которых являются лицензированные виды деятельности | |||||
Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД) | |||||
17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована | |||||
18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных | |||||
19. Данные электронного учета дублируются на случай потери, уничтожения | |||||
20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требованиям унифицированных и утвержденных форм | |||||
Продолжение табл. 3 | |||||
21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного, налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных | |||||
22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. При ведении механизированным способом учета в целом либо отдельных участков следует проверить (выборочно) и подтвердить правильность расчетов по основным узловым алгоритмам. | |||||
ВСЕГО | |||||
Обработка данных табл. 3 проводится аналогично табл. 1. Последствия выведенных оценок оформить в виде табл. 4.
Таблица 4
Разделы | Оценка по разделу | Последствия |
Оценка учетной системы | ||
Договорные обязательства | ||
Контроль в системе КОД |
Оценка организации системы бухгалтерского учета и СВК выставляется не только по разделам, но и по этапу в целом. Замечания должны быть подробно описаны в курсовой работе с указанием того результат, к которому могут привести данные нарушения. Таким образом, являются те участки систем организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые требуют наиболее пристального внимания администрации предприятия для устранения серьезных недостатков в системе внутреннего контроля, отмеченных в ходе аудиторской проверки, а также особого внимания аудиторов в целях минимизации аудиторских рисков.
Среднеарифметический результат, выведенный из суммы оценок по каждому тесту, будет характеризовать состояние системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целом. Необходимо сложить полученные итоговые результаты оценки из таблиц 1 и 3 и поделить на два.
Приложение 6
Расчеты уровня существенности
Наименование показателя | Предыдущий год | Отчетный год | Базовый показатель |
На 01. 01. 200 (в руб.) | На 01.01. 200 (в руб.) | руб. | |
Прибыль | |||
Выручка от реализации | |||
Капитал и резервы | |||
Сумма активов | |||
Затраты предприятия |
Примечание. Базовый показатель рассчитывается как среднеарифметическое двух известных показателей за предыдущий и отчетный год.
Определение уровня существенности
№ | Наименование показа- теля | Значение базового показателя | Критерии , % | Промежуточ-ные значения для уровня существен-ности | Итоговые значения для расчета уровня существен-ности |
Прибыль | |||||
Выручка от реализации | |||||
Капитал и резервы | |||||
Сумма активов | |||||
Затраты предприятия | |||||
Сумма итоговых значений по графе 4 | - - - X- - - | ||||
(строка № 6) / (кол-во показателей)=промежуточное среднее | |||||
Сумма итоговых значений по графе 5 | - - - X - - - | ||||
(строка № 8) / количество оставшихся показателей |
В случае если, в результате расчета промежуточных значений (графа 4) получатся значения, резко отличающиеся от остальных, то их необходимо отбросить. Если два крайних значения (наибольшее и наименьшее) резко отличаются от среднего более чем на 50%, то в расчет уровня существенности эти значения не входят, и в этом случае в графе 5 по строке этих показателей необходимо поставить прочерк. Кроме того, если показатель «Прибыль» отрицательный (т.е. убыток), то его необходимо считать крайним значением и в расчет не включать.
Строки для проверки крайних значений (разницу между промежуточным средним и крайним значением необходимо поделить на промежуточное среднее и умножить на 100%) _________________ (показать расчет)
Допускается округлить полученную величину и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления должно быть в пределах 20%.
Проверка результата округления (разницу между первоначальным и округленным результатом) необходимо разделить на первоначальное значение и умножить на 100%)
Таким образом, значение уровня существенности в результате последнего расчета после округления составляет ______________тыс.руб.
Приложение 7