К финансово-результативным счетам относятся активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки», который одновременно является финансово-результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат — прибыли или убытки, а как сопоставляющий отражает сопоставление дебетовой части счета (убыток) с кредитовой частью счета (прибыль).
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается:
· из прибыли или убытка от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»);
· сальдо прочих доходов и расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»);
· потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации и т. п. — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т. п.;
· суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций (Д-т сч. 99 К-т сч. 68).
В конце года определяется чистая прибыль, т. е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (не покрытый убыток)», а счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
Структура финансово-результативного счета (счет 99):
| Д | К |
| Остаток убытка отчетного года[17] | Остаток нераспределенной прибыли предыдущих периодов Учет прибыли отчетного года Нераспределенная прибыль отчетного года |
Забалансовые счета
Бухгалтерские счета делятся на две группы: балансовые и забалансовые.
Балансовые счета — все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию между собой и обеспечивающие учет всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Забалансовые счета — это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.
Отдельные организации не уделяют должного внимания забалансовым счетам, что на практике приводит к ослаблению контрольных функций учета. Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распоряжении или у нее на сохранении, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В частности: арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, товары, принятые на комиссию; оборудование, принятое для монтажа; списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов; обеспечение обязательств и платежей полученных; износ основных средств; основные средства, сданные в аренду, а также нематериальные активы, полученные в пользование.
По новой форме баланса, утвержденной приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, к забалансовым относятся 9 счетов, но пока они не имеют нумерации, а коды следующие: от 910 по 990.
Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач, как:
· обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации, в соответствии с действующими законодательными актами и инструкциями;
· контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на забалансовых счетах;
· своевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, учтенных на забалансовых счетах;
· обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на забалансовых счетах;
· всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.
Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования метода двойной записи; записи делаются только в ведомостях по графам «Приход и расход». Имеется в виду, что при поступлении учитываемых объектов их приходуют, а при выбытии — списывают.
Структура забалансового счета:
| Д | К |
| Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации Оборот – оприходованные ценности, не принадлежащие организации в отчетном периоде Сальдо – остаток ценностей, не принадлежащих организации на конец отчетного периода | Оборот – списание ценностей, не принадлежащих организации, в течение отчетного периода |
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. На какие разделы по экономическому содержанию делятся бухгалтерские счета?
2. На какие группы и виды внутри разделов по экономическому содержанию подразделяются бухгалтерские счета?
3. Приведите классификацию счетов по их структуре.
4. На какие группы, подгруппы и виды подразделяются счета в зависимости от структуры?
5. Дайте характеристику:
a) основных счетов;
b) регулирующих счетов;
c) калькуляционных счетов;
d) сопоставляющих счетов;
e) собирательно-распределительных счетов.
6. Чем отличаются контрарные счета от дополнительных?
7. Дайте характеристику финансово-результативного счета.
8. Каково назначение забалансовых счетов? Назовите особенности ведения этих счетов.
ТЕСТЫ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ
| Что является классификационным признаком группировки счетов по экономическому содержанию? | ||
| Ответы: | 1. | Назначение и структура счетов |
| 2. | Группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей, имущества, обязательств и хозяйственных операций | |
| 3. | Получение сводной информации | |
| 4. | Порядок отражения хозяйственных операций на счетах | |
| На какие разделы делятся счета при классификации по экономическому содержанию? | ||
| Ответы: | 1. | Счета имущества по составу и по источникам их образования |
| 2. | Счета хозяйственных операций и счета денежных средств | |
| 3. | Счета имущества предприятия, его обязательства и хозяйственные операции | |
| 4. | Счета собственных и заемных источников формирования имущества | |
| К какой группе счетов при классификации по экономическому содержанию относятся счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»? | ||
| Ответы: | 1. | К группе счетов собственных источников формирования имущества |
| 2. | К группе счетов хозяйственных операций | |
| 3. | К группе счетов заемных источников формирования имущества | |
| 4. | К группе счетов основных средств | |
| На какие основные группы подразделяются счета по структуре? | ||
| Ответы: | 1. | Счета активные, пассивные и активно-пассивные |
| 2. | Счета основные, регулирующие, распределительные, калькуляционные, сопоставляющие, финансово-результативные, забалансовые | |
| 3. | Счета основные, собирательно-распределительные и калькуляционные | |
| 4. | Счета контрактивные, контрпассивные, основные, вспомогательные и финансово-результативные | |
| К какой группе счетов при классификации по структуре относятся счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» | ||
| Ответы: | 1. | К группе основных счетов |
| 2. | К группе распределительных счетов | |
| 3. | К группе регулирующих счетов | |
| 4. | К группе сопоставляющих счетов | |
| Выберите из приведенного перечня счетов группу по учету имущества по составу и размещению | ||
| Ответы: | 1. | 86, 83, 84, 98 |
| 2. | 60, 62, 76, 66 | |
| 3. | 70, 90, 91, 99 | |
| 4. | 03, 08, 20, 01 | |
| Укажите счета имущества по источникам образования | ||
| Ответы: | 1. | 37, 41, 90, 91 |
| 2. | 67, 70, 96, 80 | |
| 3. | 97, 28, 44, 26 | |
| 4. | 01, 02, 04, 07 | |
| Найдите в приведенных ответах основные активные счета | ||
| Ответы: | 1. | 40, 44, 60, 62 |
| 2. | 01, 08, 04, 10 | |
| 3. | 14, 05, 50, 76 | |
| 4. | 20, 99, 67, 51 | |
| Укажите в приведенных группах основные пассивные счета | ||
| Ответы: | 1. | 90, 91, 94, 04 |
| 2. | 90, 98, 84, 80 | |
| 3. | 82, 83, 07, 08 | |
| 4. | 01, 02, 04, 05 | |
| Найдите в приведенных группах калькуляционные счета | ||
| Ответы: | 1. | 90, 91, 26, 25 |
| 2. | 28, 25, 43, 40 | |
| 3. | 15, 16, 01, 04 | |
| 4. | 20, 29, 08, 44 | |
| В какой группе отражены распределительные счета? | ||
| Ответы: | 1. | 02, 05, 01, 08 |
| 2. | 01, 04, 20, 21 | |
| 3. | 96, 40, 43, 44 | |
| 4. | 96, 25, 26, 98 | |
| В какой группе отражены регулирующие счета? | ||
| Ответы: | 1. | 02, 05, 26, 44 |
| 2. | 40, 43, 25, 26 | |
| 3. | 19, 42, 44, 76 | |
| 4. | 97, 96, 26, 25 | |
| Укажите, в какой группе приведены бюджетно-распределительные счета | ||
| Ответы: | 1. | 25, 26, 44 |
| 2. | 86, 75, 76 | |
| 3. | 37, 40, 96 | |
| 4. | 97, 96, 98 | |
| К какой классификационной группе относятся счета 90 и 91? | ||
| Ответы: | 1. | К регулирующей дополнительной |
| 2. | К финансово-результативной | |
| 3. | К калькуляционной | |
| 4. | К сопоставляющей |
ОТВЕТЫ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ТЕСТИРОВАНИЯ ДЛЯ ПРОГРАММИРОВАННОГО КОНТРОЛЯ
| Номер и название главы | Номер вопроса | Номер правильного ответа |
| Глава 6. | ||
| Классификация счетов | ||
Глава 7. ОРГАНИЗАЦИЯ ПЕРВИЧНОГО НАБЛЮДЕНИЯ И ДОКУМЕНТАЦИЯ