Экономическая сущность налогов проявляется через их функции, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения: отражают систему отношений и взаимосвязи государства и отдельного налогоплательщика. Функция (лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.
Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории. Именно функции налогов предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему.
Фискальная функция (лат. fiscus - государственная казна) является основной функцией налога. Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на все физические и юридические лица, которые согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налоги. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства.
Фискальная функция выполняет ведь главное предназначение налога - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач.
Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределителъная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение. Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые.
Система налоговых ставок, права органов государственной власти субъектов Федерации и местного самоуправления по их установлению, а также бюджетная система позволяют перераспределять финансовые ресурсы и по территориям страны.
С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования и, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства. Действительно, в условиях острой конкуренции, свойственной рыночной экономике, налоги становятся одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов: обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств. При прочих равных условиях из конкурентной борьбы выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.
Развитая контрольная функция позволяет осуществлять всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет.
Лекция
Классификация налогов
Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать налоговую систему в целом, проводитьнеобходимый анализ, составлять отчетность.
В первую очередь следовало бы остановиться на делении налогов в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные.
Исходя из государственного устройства различаются унитарные (единые) и федеративные государства с соответствующими уровнями власти.
В унитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие
местными властями.
В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации).
Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны.
Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами (законами
субъектов Федерации, земель и т.д.) и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти регионов определяют, как правило, налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных федеральным законодательством,
налоговые льготы, порядок, сроки уплаты налогов, а также некоторые другие элементы налога. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления.
В связи с происходящими процессами глобализации появилась и та-
кая разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В частно-
сти, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную
(из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, сред-
ства которого поступают в бюджет этого сообщества. Вполне вероятно
появление отдельных видов межгосударственных налогов в рамках СНГ
и Союзного государства России и Беларуси, в частности, для финансиро-
вания совместных межгосударственных программ и других целей.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и кос-
венные.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или иму-
щество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложе-
нии денежные отношения возникают непосредственно между налогопла-
тельщиком и государством. Примером прямого налогообложения в рос-
сийской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на
доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как
юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае осно-
ванием для обложения служат владение и пользование доходами и иму-
ществом.
Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или обо-
рота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в
цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются по-
требителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны
с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец
товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя
одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет
государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на
потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для
перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя.
При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец
товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника меж-
Ду государством и фактическим плательщиком налога - потребителем
этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообло-
жения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины.
Косвенные налоги являются наиболее простыми для государства с
точки зрения их взимания, но также и достаточно сложными для налого-
плательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлека-
тельность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их по-
ступление в казну напрямую не связано с финансово-хозяйственной дея-
тельностью субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже уоыточнои работы предприятий
и организаций.
Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость
доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инф-
ляции. Кроме того, косвенные налоги являются менее болезненными для
налогоплательщика и как бы незаметны для него.
Вместе с тем государство использует и прямые налоги. Прямые нало-
ги непосредственно связаны с характеристикой налогоплательщика и
взимаются соответственно в зависимости от уровня его дохода или сто-
имости принадлежащей ему собственности (имущества). Они применя-
ются государством для того, чтобы под налоговое воздействие попало
как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика:
создающее материально-техническую основу деятельности имущество
предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, до-
ход. При прямом налогообложении усиливается зависимость размера
уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его дея-
тельности. Сочетание в налоговой системе прямых и косвенных налогов
создает достаточную устойчивость налоговых поступлений.
Таким образом, резюмируя сказанное, можно констатировать важ-
нейшее отличие прямых налогов от косвенных. Прямые налоги зависят и
соответственно могут корректироваться исходя из индивидуальной ха-
рактеристики налогоплательщика, косвенные же налоги такой зависи-
мости не имеют, поскольку этими налогами облагаются обороты по куп-
ле-продаже, и ни уровень дохода, ни стоимость имеющегося у налого-
плательщика имущества не влияют на размер налогового платежа.
Соотношение прямых и косвенных налогов в различных странах за-
висит от уровня их экономического развития. В налоговых системах вы-
сокоразвитых стран преобладающее значение имеют прямые налоги. В
странах же с неустойчивой экономикой доминирующее положение зани-
мают косвенные налоги.
По объекту обложения налоги также подразделяются на несколько
видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные),
ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда
оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются
продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит
от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К
ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и не-
которые другие.
С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание
которых определяется разработкой, использованием и добычей природ-
ных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными,
поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и
получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на
добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие.
В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учи-
тываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспо-
собность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации», примером личного налогообложения могут служить налог на прибыль корпораций, НДФЛ.
Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вменененных, является то, что объектом обложения здесь выступает доход, опре-
деляемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, может служить ЕНВД.
Следующая группа налогов - это налоги, взимаемые с фонда оплаты
труда, которые трудно отнести к изложенным выше классификацион-
ным группам. В данном случае объектом обложения выступают расходы
налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других
видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к
этой группе налогов относится единый социальный налог.
Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, госу-
дарственную фискальную монополию и таможенные пошлины.
Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.
Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных
видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами
облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации,
продаж и т.д.). Ярким примером универсального акциза является НДС,
который применяется в мировой налоговой системе с конца 60-х - нача-
ла 70-х гг. XX в., в Российской Федерации - с 1992 г. Индивидуальные
акцизы могут устанавливаться также и по группам товаров.
Государственная фискальная монополия представляет собой полную
или частичную монополию государства на доходы от производства и
продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся
спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике госу-
дарственная фискальная монополия используется не всеми странами; от-
сутствует она и в российской налоговой системе.
Таможенная пошлина - это обязательный взнос, взимаемый таможен-
ными органами при ввозе товара на таможенную территорию или выво-
зе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием вво-
за или вывоза.
В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются
ввозные и вывозные таможенные пошлины исходя из численного выраже-
ния базового показателя - адвалорные, специфические, комбинированные;
периода применения - сезонные; действующих приоритетов экономичес-
кой политики - специальные, антидемпинговые, компенсационные.
До введения соответствующей главы НК РФ ставки таможенной пошлины устанавливаются Правительством РФ. Размер таможенных ста-
вок зависит от вида внешнеторговой операции (ввоз, вывоз), страны про-
исхождения товара, а также кода товара, присвоенного в соответствии с
Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.
Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможен-
ной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное
число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступ-
лений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимо-
сти от колебаний конъюнктуры товарного рынка.
Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начис-
ляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Они
взимаются с веса, объема, штуки товара.
Комбинированные, или смешанные, пошлины сочетают в себе адва-
лорный и специфический принципы обложения.
Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственной
продукции и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонны-
ми ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на
некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель),
циклически меняющиеся по временам года. Сезонная дифференциация
цен осуществляется с учетом различий в издержках производства и соот-
ношения спроса и предложения на такие товары.
Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин,
временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономи-
ческих интересов государства. Особыми видами являются специальные,
антидемпинговые и компенсационные пошлины.
Специальные пошлины применяются в основном в двух случаях.
Во-первых, они используются в качестве защитной меры, если това-
ры ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях,
наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производи-
телям подобных или непосредственно конкурирующих товаров.
Во-вторых, эти пошлины вводятся в действие в качестве ответной меры
на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы данного
государства. В этом случае специальная пошлина нередко называется ре-
торсионной. Под реторсиями в международном праве понимаются не свя-
занные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные
меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный
или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм меж-
дународного права акт другого государства. Целью применения реторси-
онных пошлин являются прекращение недружелюбных действий со'сторо-
ны другого государства и предотвращение их в будущем.
Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на тамо-
женную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная
стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной опера-
ции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материаль-
ный ущерб российским производителям подобных товаров либо препят-
ствует организации производства подобных товаров в стране.
Транзитная пошлина взимается за провоз грузов по таможенной тер-
ритории государства. Она применяется, как правило, за провоз грузов,
наносящих ущерб окружающей среде, в частности радиоактивных, го-
рюче-смазочных материалов и других опасных грузов, в том числе бое-
припасов и взрывчатых веществ.
Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются толь-
ко на импортные товары. Экспорт товаров, как правило, обложению таможенными пошлинами не подлежит. В отличие от других стран в Рос-
сии установлены и экспортные пошлины. При этом они являются ненало-
говыми платежами.
На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их
использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.
К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой сис-
теме налогов. Их отличительной особенностью является то, что после
поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуют-
ся на цели, определенные в соответствующем бюджете.
В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначе-
ние, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специаль-
ные налоги формируют государственные внебюджетные социальные
фонды. В частности, в Российской Федерации примером специального
налога может служить единый социальный налог, значительная часть
которого по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхо-
вания и Фонд социального страхования.
По способу обложения налоги российской налоговой системы клас-
сифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания на-
логового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру».
Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется
органом, который выплачивает доход. Этим способом взимается, напри-
мер, налог на доходы физических лиц. В данном случае налог удержива-
ется фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает воз-
можность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится
сборщиком - налоговым агентом сразу в бюджет. Этот способ нередко
сопровождается подачей декларации в налоговые органы.
В зависимости от применяемых ставок налогообложения налоги под-
разделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и крат-
ные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги
подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.
Особой категорией налогов являются так называемые специальные
налоговые режимы.
Группировка налогов по способу обложения («у источника», «по дек-
ларации», «по кадастру») подробно изложена в первой главе.
Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной
степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов,
Уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется
группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических
лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю.
Важное практическое значение для формирования бюджетной систе-
мы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звень-
ям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закреп-
ленные и регулирующие.
Законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, на-
пример местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за
местными бюджетами.
Регулирующие налоги - налоги, доходы от поступления которых рас-
пределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, уста-
новленным на год или на долговременной основе.
В российской налоговой системе это практически все федеральные и
региональные налоги.
По источникам обложения, как видно из названия, налоги делятся в
зависимости от того, за счет какого источника они уплачиваются.
Обобщая изложенное, необходимо подчеркнуть, что классификация
налогов имеет не только теоретическое, но и практическое значение, так
как она характеризует налоговую систему в целом. С ее помощью осуще-
ствляется анализ системы налогообложения и делаются необходимые
выводы для ее дальнейшего совершенствования. Особое значение имеет
деление налогов на прямые и косвенные. Соотношение налогов в части
властных полномочий позволяет использовать налоговую систему в ка-
честве инструмента регулирования межбюджетных отношений.
Лекция