ГЛАВА 9 УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ И МБП (Урок 1)

 

Порядок ведения учета

Учет материальных ценностей включает два аспекта:

• учет приобретения и заготовления материальных ценностей;
• учет использования материальных ценностей.

До начала ввода хозяйственных операций прежде всего необходимо определить порядок оценки материальных ценностей.
В отчетности производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости приобретения, которая складывается из цены приобретения и транспортно – заготовительных расходов.
В текущем учете материальные ценности оцениваются по учетным ценам с определением отклонения последних от фактической себестоимости их проибретения. Выбор вида учетных цен производит само предприятие.
Кроме того до начала хозяйственных операций необходимо выбрать вариант организации учета. Приобретение материальных ценностей может быть отражено на счетах по двум вариантам: без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов” или с их использованием.

Рассмотрим сначала первый вариант. При данном варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей на счетах бухучета отражаются следующим образом.
При оплате расчетных документов поставщика выполняется запись:

• дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и кредит счета 50 “расчетный счет” – сумма счета поставщика (фактическая себестоимость приобретения плюс НДС).

При поступлении и оприходовании материаловделается запись

• дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 – отражается стоимость материалов по учетным ценам
• дебет счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и кредита счета 60 – отражается сумма отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. При этом отклонение отражается по дебетовой или кредитовой стороне субсчета “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” в зависимости от того, превышает фактическая себестоимость приобретения материалов их стоимость по учетным ценам или нет.
• Дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет “НДС по приобретенным материалам” и кредит счета 60

В зависимости от канала поступления материалов и характера расходов по их доставке на предприятие счет 10 может корреспондировать со счетами 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и пр.
Материалы, поступившие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.
Отпуск материалов в производствоотражается по счетам

• кредит счета 10 и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) – стоимость материалов по учетным ценам в течение месяца.
• кредит счета 10 “Материалы”, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 25, 26) – списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам

В рассмотренном варианте сам субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам”желательно вести а разрезе субсчетов счета 10.
Таким образом, поскольку на счете 10 ведется аналитический учет в разрезе видов материалов, то в аналитическом учете поступления конкретных видов материалов будет отражаться по учетным ценам, а на субсчете “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам” будут показываться данные о величине отклонения. В синтетическом учете в итоге указанных записей в дебете счета 10 поступление материалов будет отражено по фактической себестоимости приобретения. Планом счетов бухучета допускается использование счета 16 “Отклонение в стоимости материалов” вместо счета 10, субсчет “Отклонение фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам”.
Счет 60 при этом варианте может иметь двойное сальдо кредитовое сальдо – задолженность нашего предприятия поставщикам за поступившие, но не оплаченные материалы, дебетовое сальдо – оплачен счет, но материалы не поступили. Согласно плану счетов бухучета стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце отчетного периода отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 60. Таким образом, счет 60 на конец отчетного периода всегда отражает только кредиторскую задолженность предприятия. В начале следующего отчетного периода эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60.

Второй вариант предполагает использование счетов 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.
При этом варианте хозяйственные операции по приобретению и использованию материальных ценностей отражаются следующим образом.

При поступлении и акцепте расчетных документов от поставщикапроизводятся записи по счетам:

• дебет счета 15 и кредит счета 60 – фактическая себестоимость приобретения материалов, которая включает факторную цену, транспортно – заготовительные расходы, различные надбавки.
• дебет счета 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет “НДС по приобретенным материалам” и кредит счета 60 – НДС.

В зависимости от канала поступления материалов и характера расходов по их доставке на предприятие счет 10 может корреспондировать со счетами 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство” и пр. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 делается независимо от того, когда они поступили – до или после получения расчетных документов поставщика.

Оплата расчетных документов поставщикапоказывается на счетах

• дебет счета 60 и кредит счета 51 – сумма счета поставщика, включающая фактическую себестоимость приобретения материалов и НДС.

При поступлении и оприходовании материаловвыполняется запись по счетам

• дебет счета 10, соответствующий субсчет и кредит счета 15 “Заготовление и приобретение материалов” – поступление и оприходование материалов по учетным ценам.
• Дебет счета 16 “Отклонение в стоимости материалов”, соответствующий субсчет и кредит счета 15 – списание разницы между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.
• Кредит счета 16, соответствующий субсчет, и дебет счета 15 - списание разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам, если фактическая себестоимость приобретения материалов превышает их стоимость по учетным ценам.

Отпуск материалов в производствоотражается на счетах

• кредит счета 10, соответствующий субсчет, и дебет счетов учета производственных затрат (сч. 20, 23, 25, 26) – расход материалов на производство по учетным ценам в течение месяца.
• кредит счета 16, соответствующий субсчет и дебет счетов учета затрат на производство (сч. 20, 25, 26) – списание доли отклонения фактической себестоимости приобретения материалов от их стоимости по учетным ценам пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам.

Таким образом, при втором варианте учета материалов на синтетическом счете 10, как и на его аналитических счетах по отдельным видам материалов, ведется в оценке полученным ценам. На синтетическом счете 15 показывается фактическая себестоимость приобретения материалов, на синтетическом счете 16 учитывается разница между фактической себестоимостью приобретения материалов и их стоимостью по учетным ценам. Счет 16 желательно вести в разрезе тех же субсчетов, что и счет 10.
Дебетовое сальдо по счету 15 на отчетную дату показывает наличие материальных ценностей в пути, что позволяет повысить степень контроля над ними. По счету 60 может быть только кредиторская задолженность.
В последующих примерах ведения компьютерного учета за основу принят первыйвариант организации учета материальных ценностей.