1. Особенности исчисления подоходного налога в зарубежных странах.
2. Субъекты и объекты индивидуального подоходного налога.
3. Ставки индивидуального подоходного налога и порядок исчисления налога.
4. Анализ изменений налогового законодательства по ИПН.
1. К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции — второе место после налога на добавленную стоимость. Удельный вес подоходного налога с физических лиц в государственном бюджете Франции превышает 18%. В отличие от США, где социальный налог делится пополам, во Франции его уплачивают работодатели. Налог носит прогрессивный характер: ставка 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35900 франков, 8,5% в интервале от 35901 до 71700 франков и 13,6% – для выплат вышеуказанной суммы.
Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налогообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.
Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).
Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.
Налогооблагаемый простой доход - это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и других освобождении.
Такая система подоходных налогов, с известными модификациями, существует во всех развитых капиталистических странах. Ведущую роль в ней играет налог на индивидуальные доходы (individual income tax), которым облагается вся сумма доходов каждого отдельного налогоплательщика (в некоторых странах допускается суммирование доходов для супружеских пар). Налог на индивидуальные доходы взимается по прогрессивно растущим ставкам, которые для наиболее высоких доходов могут достигать 75-80%. Авансовые или предварительные налоги взимаются с определенных видов доходов по мере их получения, т.е. "у источника". Для этих налогов установлены твердые, фиксированные ставки: для процентов и дивидендов обычно 25-30%, для лицензионных платежей и выплат по авторским правам - 10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.
Во многих странах этот налог является одним из значительных налогов. К примеру, в Дании, высокоразвитой скандинавской стране, подоходный налог с физических лиц является основным источником дохода. Он делится на две части: федеральный налог с прогрессивной шкалой ставок и муниципальный, взимаемый по единой ставке 30%. Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5 %. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от дохода.
Также налоговая система ФРГ опирается, прежде всего, на подоходный налог. Доля подоходного налога превышает 1/3 общей суммы налоговых поступлений. Данным налогом облагаются все граждане имеющие доход. Подоходный налог включает два вида налога: налог на заработную плату и налог с капитала. Минимальная ставка подоходного налога -19%, максимальная - 53% (до 1990 г. она составляла 56%). Ставка налога на доходы с капитала - 25%.
К примеру в Японии, самый высокий доход государству приносят подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений.
Значение налога на доходы физических лиц для государственного бюджета Японии огромно. Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Кроме того, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Помимо этого существуют местные подоходные налоги. Подоходным налогом облагаются заработная плата, жалованье, доходы крестьян, лиц свободных профессий, доходы от недвижимости (сдача в аренду), а также дивиденды, проценты, случайные заработки, пенсии и т. д.
Наша система налогообложения доходов физических лиц несколько отличается. С января 2007 года внесены изменения в ставки индивидуального подоходного налога и механизм исчисления. Рассмотрим практику исчисления ИПН в Казахстане более подробно.
2.Плательщиками индивидуального подоходного налога в РК являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом является:
1) доходы, облагаемые у источников выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источников выплаты.
К доходам, облагаемые у источника выплаты относятся: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из НПФ, доходы в виде дивидендов, выигрышей, вознаграждений, стипендии, доход по договорам накопительного страхования.
К доходам, не облагаемым у источника выплаты относятся: имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя; доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов, прочие доходы.
Доходам работника является начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов. Сюда относятся любые доходы в денежный или натуральной форме, доходы, предоставленные в виде материальных, социальных благ или материальной выгоды. При определении дохода работника, за каждый месяц в течении налогового года вычету подлежат:
1) сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законом Республики Казахстан на соответствующий месяц;
2) обязательные пенсионные взносы в НПФ в размере установленном законодательством Республики Казахстан;
3) добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
4) страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
5) суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом – резидентом РК в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории РК.
К доходам от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным налоговыми агентами договорам гражданского правового характера.
К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплат, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму в размере минимальной заработной платы на соответствующий год за каждый месяц начисления дохода.
Стипендией является сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования.
Доходам физического лица по договорам накопительного страхования является страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:
-за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;
-за счет страховых премий, вносимых в пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
-за счет страховых премий, вносимых работодателем в пользу работника по договорам накопительного страхования.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.
Перечисление налога производится налоговыми агентами до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода по месту своего нахождения. Расчет по индивидуальному подоходному налогу по доходам, облагаемым у источника выплаты, представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты относятся
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов, прочие доходы.
К имущественному доходу налогоплательщиков относятся прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:
1) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
2) земельных участков и (или) земельных долей, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, под гараж, на которых расположены объекты, находящиеся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности;
3) ценных бумаг, инвестиционного золота, а также доли участия в юридическом лице;
4) механических транспортных средств и прицепов, подлежащих государственной регистрации, находящихся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности.
Доходы физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью аналогичны доходам юридических лиц, и определение размера налогооблагаемого дохода осуществляется аналогично юридическим лицам, то есть также как разница между СГД и вычетами.
Доход адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.
Исчисление и уплата авансовых платежей индивидуальными предпринимателями производится ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца.
Окончательный расчет с бюджетом индивидуальными предприниматели осуществляют не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации (т.е. до 10 апреля).
3. До 01.01.07 г. в Казахстане действовали дифференцированные ставки (прогрессивные), которые увеличивались с ростом дохода, которые приводятся ниже в таблице 11.
Доходы в виде дивидендов, выигрышей и вознаграждений облагались по ставке 15%.
Доходы адвокатов и частных нотариусов облагались по ставке 10%.
С 01.01.07 г. ставки кардинально изменились. Так, доходы физических лиц, облагаются по единой ставке 10 процентов. Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей по ставке 10 процентов. Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.
Таблица 14. Ставки индивидуального подоходного налога, действовавшие до 01.01.07 г.
| Облагаемый доход налогоплательщика | Ставка |
| до 15-кратного ГРП | 5% с суммы облагаемого дохода |
| от 15 до 40-кратного ГРП | сумма налога с 15-кратного ГРП + 8% с суммы превышающей его |
| от 40 до 200-кратного ГРП | сумма налог с 40-кратного ГРП+13% с суммы превышающей его |
| от 200 до 600-кратного ГРП | сумма налог с 200-кратного ГРП+15% с суммы превышающей его |
| от 600-кратного ГРП и свыше | сумма налог с 600-кратного ГРП+20% с суммы превышающей его |
К доходам адвокатов и частных нотариусов относятся все виды доходов, получаемые от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством. Налогооблагаемый доход индивидуальных предпринимателей исчисляется аналогично налогообложению доходу юридических лиц.
Исчисление и уплата авансовых платежей индивидуальными предпринимателями производится ежемесячно не позднее 20 числа текущего месяца.
Окончательный расчет с бюджетом индивидуальные предприниматели осуществляют не позднее 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации (т.е. до 10 апреля).
Адвокатами и частными нотариусами сумма налога подлежит уплате не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным.
Декларацию по индивидуальному подоходному налогу представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
3) физические лица, получившие имущественный доход;
4) физические лица, получившие прочие доходы, в том числе доходы за пределами Республики Казахстан;
5) физические лица, имеющие деньги на банковских счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
6) Депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи, а также физические лица, на которых возложена обязанность по представлению декларации в соответствии с Конституционным законом Республики Казахстан "О выборах в Республике Казахстан", Уголовно-исполнительным кодексом Республики Казахстан и Законом Республики Казахстан "О борьбе с коррупцией", представляют декларацию о доходах и имуществе, являющемся объектом налогообложения и находящемся как на территории Республики Казахстан, так и за ее пределами.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Индивидуальные предприниматели, работающие на основе патента, книги учета доходов и расходов, упрощенной декларации осуществляют исчисления и уплату индивидуального подоходного налога в рамках специального налогового режима по видам деятельности.
4. За последние годы по ИПН внесены поправки, направленные на снижение налоговой нагрузки, это изменение срока уплаты налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, с 5 числа на 15 число месяца, а с 1.01.07 на 20 число, с 1.01.09 на 25 число месяца следующего за месяцем выплаты дохода. Кроме этого, расширен перечень доходов, не подлежащих обложению ИПН, а также перечень налоговых вычетов.
Согласно налоговому законодательству отдельные виды доходов физических лиц не подлежат налогообложению. Этому вопросу посвящается целая глава в налоговом законодательстве, которая состоит из 41 пункта. С 01.01.07 г. также внесены изменения в эти пункты, так:
1) Не облагались выигрыши по лотерее в пределах 5 МРП, с 01.01.07 г. в пределах 50 % от минимальной заработной платы;
2) Не облагались доходы участников великой отечественной войны и приравненных к ним лиц, инвалидов 1 и 2 групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного МРП, с 01.01.07 г. в пределах 27-кратной минимальной заработной платы, установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
3) Не облагались единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг, при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 70-кратного МРП, с 01.01.07 г. в пределах 8-кратной минимальной заработной платы установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год по каждому виду выплат;
С 01.01.08 г. дополнительно включены следующие пункты:
1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
2) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательными актами РК об амнистии в связи с легализацией имущества;
3) суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и перечисление обязательных пенсионных взносов в НПФ.
С 01.01.11 г. дополнительно включены следующие пункты:
1) выплаты, производимые за счет средств гранта в рамках межправительственного соглашения, участником которого является Республика Казахстан, направленного на поддержку (оказание помощи) малообеспеченным гражданам в Республике Казахстан;
В целях стимулирования вложения средств физическими лицами в строительство и приобретение жилья суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам, полученным физическим лицом-резидентом РК в жилищных, строительных, сберегательных банках на ремонт, строительство или приобретение жилища на территории РК, вычитаются при исчислении ИПН. Также исключено обязательство по представлению декларации по ИПН лицами, совершившими в течение года разовое крупное приобретение стоимостью свыше 2000 МРП.
Кроме того, подлежат освобождению от ИПН дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда. Наряду с имуществом, полученным в качестве гуманитарной, благотворительной помощи, не подлежит налогообложению ИПН стоимость имущества, полученного в виде спонсорской помощи.
Все перечисленные изменения существенно снизили налоговую нагрузку и благоприятно повлияли на развитие частного предпринимательства в стране.
Вопросы для самоконтроля:
1. Социально-экономическое назначение индивидуального подоходного налога и его место в налогах с населения.
2. Роль индивидуального подоходного налога в формировании доходов бюджетов.
3. Основы построения индивидуального подоходного налога.
4. Плательщики. Объект обложения.
5. Порядок определения налогооблагаемого дохода.
6. Особенности налогообложения доходов физических лиц, занимающихся предпринимательской.
7. Ставки налога и особенности их построения.
8. Механизм исчисления индивидуального подоходного налога.
9. Порядок и сроки уплаты ИПН в бюджет.
СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
1. Субъекты и объекты социального налога.
2. Ставки социального налога и порядок исчисления и уплаты налога.
3. Анализ изменений налогового законодательства по социальному налогу
1. Введение социального налога в 1998 году было связано с упразднением внебюджетных фондов.
Пенсионного фонда - 15% отчисления;
ФОМС (обязательное медицинское страхование) - 3%;
ФЗС (содействие занятости) - 1%;
ФСС (соц.страхование) - 1,5%
Первоначально ставка социального налога составляла 21% от ФОТ предприятий и организации.
Плательщиками социального налога являются:
1) юридические лица-резидеты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
2) индивидуальные предприниматели;
3) частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения для юридических лиц является расходы работодателя, которые являются доходами работников за исключением следующих выплат:
1. адресный социальной помощи, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
2. возмещения ущерба, причиненных работнику увечьем или иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей;
3. выплат военнослужащим и сотрудникам ОВД;
4. выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер.
5. полигонные выплаты.
6. командировочные расходы.
7. единовременные выплаты (медицинские услуги, на потребление, при рождении ребенка)
8. полевые довольствия работников.
9. расходы работодателя на обучение, повышение квалификации, социального пособия по беременности и родам, стипендиям и т.д.
10. стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи; страховые выплаты и т.д.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставляемые в виде материальных, социальных благ.
1) выплат, производимых за счет средств грантов, предоставляемых по линии государств;
2) государственный премии;
3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
4) компенсации при расторжении индивидуального трудового договора, за неисполненный трудовой отпуск;
5) обязательных пенсионных взносов работников в НПФ.
Объектом обложения для частных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов является численность работников, включая самих плательщиков.
2. Сегодня по социальному налогу действуют регрессивные ставки, то есть с ростом облагаемого дохода ставка налога уменьшается.
Таблица 15. Юридические лица уплачивают социальный налог по следующим ставкам:
| Облагаемые доход работника | Ставка |
| до 15 кратного ГРП | 20% с суммы облагаемого дохода. |
| от 15 до 40 кратного ГРП | сумма налога с 15 кратного ГРП+15% с суммы превышающий его |
| от 40 до 200 кратного ГРП | сумма налога с 40 кратного ГРП+12% с суммы превышающий его |
| от 200 до 600 кратного ГРП | сумма налога с 200 кратного ГРП+9% с суммы превышающий его |
| от 600 кратного ГРП и свыше | сумма налога с 600 кратного ГРП+7% с суммы превышающий его |
Таблица 16. Ставки социального налога за иностранных специалистов
| Облагаемый доход работника | Ставка |
| до 40-кратного годового расчетного показателя | 11 процентов с суммы облагаемого дохода |
| от 40 до 200-кратного годового расчетного показателя | сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя +9 процентов с суммы, превышающей его |
| от 200 до 600-кратного годового расчетного показателя | сумма налога с 200-кратного годового расчетного показателя + 7 процентов с суммы, превышающей его |
| от 600-кратного годового расчетного показателя и свыше | сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя + 5 процентов с суммы, превышающей его |
Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.
Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушением опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения уплачивают социальный налог по ставке 6,5%.
Крестьянские (фермерские) хозяйства ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, включая главу и членов хозяйства.
Индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность на основе патента путем применения ставки в размере 3% к заявленному доходу. Данная сумма подлежит уплате равными долями в виде индивидуального и социального налога.
Лица, осуществляющие свою деятельность на основе упрощенной декларации также уплачивают сумму налога, исчисленного по специально разработанным дифференциальным ставкам равным долями в счет индивидуального (корпоративного) и социального налога.
Исчисление социального налога производится ежемесячнопутем применения ставки к объекту обложения социальным налогом.
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.
Сумма социального налога, исчисленного государственными учреждениями уменьшается на сумму выплачиваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан социального пособий по беременности и родам, по времени нетрудоспособности, социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей.
В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного налога сумма превышения переносится на следующий месяц.
Сумма социального налога, подлежащая уплате по стр-рным подразделениям, рассчитывается исходя из исчисленного социального налога по доходам работников данного стр-го подразделения.
Декларация по социальному налогу предоставляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Плательщики, имеющие структурные подразделения, обязаны предоставить расчет по социальному налогу по структурным подразделениям налоговому органу по месту своей регистрации и копии расчетов налоговые органы по месту регистрации структурных подразделений не позднее срока, установленного для сдачи декларации.
Сумма задолженности юридических лиц по внебюджетным фондам идет в счет уплаты социального налога.
3. К поправкам, направленным на улучшение налогового администрирования, относится определение порядка исчисления социального налога с нарастающим итогом. С 01.01.2005 г. вступил в силу Закон РК «Об обязательном страховании», принятый с целью создания дополнительной формы социальной защиты граждан при наступлении случая социальной защиты граждан при наступления случая социального риска по таким видам обязательного социального страхования, как утрата трудоспособности, потеря кормильца, и потеря работы. В этой связи размер социального налога уменьшается на размер социальных отчислений, исчисленных в соответствии с вышеназванным Законом. В соответствии с данным Законом для работодателя объектом социальных отчислений являются его расходы, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги. Для самостоятельно занятых лиц объектом социальных отчислений являются полученные ими доходы.
С 1 января 2004 г., помимо прочего, социальный налог начисляется и на разовые выплаты юридических лиц при выплате физическим лицам по оказанию услуг, то есть по договорам гражданско-правового характера, то есть по договорам гражданско-правового характера, то есть по договорам возмездного оказания услуг.
Виды возмездного оказания услуг предусмотрены статьей 683 Гражданского кодекса.
Правила данной статьи применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, а также услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением следующих услуг:
· подряд;
· перевозки;
· транспортную экспедицию;
· хранение;
· поручение;
· комиссию;
· доверительное управление имуществом;
Часто налогоплательщики обращаются вопросом: начисляется ли социальный налог по договорам аренды имущества физических лиц? В отношении данного вопроса хотелось бы отметить, в связи с тем, что в вышеприведенное исключение не входят услуги по аренде, следовательно, на эти услуги социальный налог начисляется.
Производимые физическим лицам по договорам купли-продажи, не относятся к договорам возмездного оказания услуг и не входят в объект исчисления.
С 2005 года по социальному налогу были введены регрессивные ставки социального налога. Положительным в введении регрессивного метода налогообложения по социальному налогу является то, что этот механизм в отличие от раннее действовавшего порядка позволяет легализовать расходы работодателя по выплате заработной платы, то есть как мы уже отметили юридические лица перестают скрывать свой фонд оплаты труда. Таким образом, такая практика позволит легализовать размеры доходов работников, выплачиваемые работодателями, так как теперь чем больше их размер, тем ниже ставка налога. Предприятиям теперь нет необходимости скрывать размеры фонда оплаты труда, либо вести двойную бухгалтерию по начислению заработной платы своих работников.
Вопросы для самоконтроля:
1. Экономическое содержание и основы возникновения социального налога.
2. Общее положение по социальному налогу.
3. Объект налогообложения, плательщики налога, ставки налога. Ставки социального налога.
4. Порядок исчисления и уплаты социального налога. Отчетный период по социальному налогу.
5. Особенности уплаты социального налога государственными учреждениями.
6. Порядок исчисления и уплаты социального налога по структурным подразделениям.