В соответствии с п. 17 ПБУ 15/2008 в пояснительной записке необходимо отразить следующую информацию:
- о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
- величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
- о сроках погашения займов (кредитов);
- о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам и связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;
-о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
Например, в отчетном году организация пользовалась заемными средствами для пополнения собственных оборотных средств, а также для приобретения основных средств (таблица 3):
Таблица 3
Информация о движении заемных ресурсов, тыс. руб.
| Наименование показателя | Остаток на начало года | Возникло | Погашено | Остаток на конец года |
| Краткосрочные займы и кредиты | ||||
| Долгосрочные займы и кредиты | - | |||
| Итого |
Данные о ставках по рублевым и валютным средствам приведены в таблице 4:
Таблица 4
Данные о ставках по рублевым и валютным средствам, %
| Показатель | По рублевым средствам | По валютным средствам |
| Средняя ставка процента по краткосрочным кредитам | 13,5 | - |
| Средняя ставка процента по долгосрочным кредитам | - | 7,5 |
В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора) организация – заемщик раскрывает в пояснительной записке к годовой отчетности информацию о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условиями договора займа (кредитного договора).
ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЯХ
В пояснительной записке к отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения (п. 6 ПБУ 21/2008):
- содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую отчетность за данный отчетный период;
- содержание изменения, которое повлияет на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды, за исключением случаев, когда оценить влияние изменения на бухгалтерскую отчетность за будущие периоды невозможно.
Факт невозможности такой оценки также подлежит раскрытию.
ИНФОРМАЦИЯ ОБ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Информацию включают только те организации, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Малые предприятия при формировании учетной политики могут отказаться от применения ПБУ 18/02.
В части расчетов по налогу на прибыль при наличии ПНО (ПНА), ОНА или ОНО, корректирующих показатель условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, раскрываются следующие данные (п. 25 ПБУ 18/02):
- условный расход (доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие за собой корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового актива (обязательства), отложенного налогового актива и обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Пунктом 19 ПБУ 18/02 организациям разрешено при составлении бухгалтерской отчетности отражать в балансе сальдированную (свернутую) сумму ОНА или ОНО,кроме случаев, когда законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено раздельное формирование налоговой базы.
Если организация решила воспользоваться пунктом 19 и отражать в балансе сальдированную сумму ОНА и ОНО, то этот момент необходимо раскрыть в пояснительной записке.
ИНФОРМАЦИЯ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (ПБУ 11/2008)
Эту информацию в пояснительную записку включают организации, обязанные применять ПБУ 11/2008.
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о связанных сторонах в случаях, когда:
- такая организация контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
- такая организация контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
- такая организация и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).
Раскрыть информацию о связанных сторонах обязаны не только акционерные общества, но и все остальные коммерческие организации.
Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в пояснительной записке, по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация (п. 10 ПБУ 11/2008):
- характер отношений с такими лицами;
- виды операций;
- объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
- стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода операциям;
- условия и сроки проведения (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
- величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
- величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, в том числе за счет резервов по сомнительным долгам.
Указанная информация должна раскрываться отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (п. 11 ПБУ 11/2008):
- основного хозяйственного общества (товарищества);
- дочерних хозяйственных обществ;
- преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
- зависимых хозяйственных обществ;
- участников совместной деятельности;
- основного управленческого персонала организации и других связанных сторон.
В отношении основного управленческого персонала (к которому относятся: руководители, члены совета директоров и др. должностные лица, наделенные полномочиями в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации) в пояснительной записке необходимо раскрыть сведения о следующих видах вознаграждений (п. 12 ПБУ 11/2008):
- краткосрочных – суммах, подлежащих выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и др.);
- долгосрочных – суммах, подлежащих выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты. В эту группу входят вознаграждения:
- по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и другие платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании трудовой деятельности);
- вознаграждения в виде опционов эмитента, паев, долей участников в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе и др.
В таблице 5 приведена информация об операциях со связанными сторонами:
Таблица 5