| Строка № | Дата (или за какие числа) | Номер и наименование счетов | Итого по кредиту | ||||
| 51 «Расчетные счета» | 52 «Валютные счета» | 57 «Переводы в пути» | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | И т. д. | |||
По строению различают два вида журналов-ордеров. Журналы-ордера первого вида служат для отражения кредитовых операций по одному синтетическому счету; они являются накопительными ведомостями, где отражаются кредитовые обороты данного счета или по каждому первичному документу, или по итогам за день, или по итогам за более длительный период. Записи в журнале - ордере № 1 производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и расходными ордерами или заменяющими их документами). При незначительном количестве кассовых документов допускаются записи операций в регистры (производить не ежедневно, а за 3—5 дней или реже) в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе «Дата» указываются начальные и конечные числа, за которые производят записи, например: 1-3, 15-17 и т.д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. На протяжении месяца данные для контроля и оперативных целей берутся из остатков средств, показанных в отчетах кассира.
Второй вид журналов-ордеров предназначен для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.
В промышленных организациях для учета затрат на производство наряду с журналом применяются ведомости. Они используются, когда требующиеся аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах; в таких случаях группировка данных первичных документов предварительно осуществляется в ведомостях, итоги которых переносятся в журналы-ордера.
В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения кассовые операции, операции по расчетному и валютному счетам в банке регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо, чтобы контролировать и не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу (табл. 9.7), которая используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В ней показываются вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу одновременно является и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах. Текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Таблица 9.7
Главная книга
Счет №____
| Период | Обороты по дебету | Итого по дебету | Обороты по кредиту | Сальдо | ||
| с кредита счета №, по журналу-ордеру № | И т.д. | дебет | кредит | |||
Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному. На основании Главной книги и части других регистров заполняются баланс и другие формы отчетности. Преимущество журнально-ордерной формы бухгалтерского учета состоит прежде всего в возможности ее применения при использовании нового Плана счетов, поскольку в ней совмещаются хронологические и систематические записи, а по многим ордерам проводится однократная запись по счетам синтетического и аналитического учета. Применение журналов-ордеров позволяет не составлять мемориальные ордера и не вести регистрационный журнал, создает более равномерную нагрузку учетного персонала, ускоряет составление необходимой отчетности без каких-либо дополнительных выборок, обеспечивает ежедневный контроль за правильностью учетных записей, сокращает и удешевляет учетный труд, создает предпосылки для применения вычислительной техники и улучшения организации бухгалтерского учета. Однако эта форма имеет и некоторые недостатки, один из которых — неполная приспособленность к машинной обработке. Ведение учета по журнально-ордерной форме требует более высокого уровня подготовки счетных работников.
Рис. 9.6. Схема бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
1. Дайте определение понятия «учетные регистры».
2. По внешнему виду кратко охарактеризуйте содержание:
a) а) бухгалтерской книги;
b) б) карточек;
c) в) свободных листов.
3. Раскройте особенности учетных регистров:
a) а) по характеру записей;
b) б) объему содержания операций;
c) в) построению.
4. Назовите способы исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете. Дайте их характеристику.
5. Что понимается под формой бухгалтерского учета? Перечислите формы.
6. Дайте характеристику формы бухгалтерского учета Журнал-Главная.
7. Какие организации относятся к субъектам малого предпринимательства?
8. Какими законодательными документами регулируется бухгалтерский учет в малых организациях?
9. Что представляет собой рабочий план счетов малой организации?
10. Дайте краткое содержание простой формы бухгалтерского учета в малых организациях.
11. Приведите порядок составления рабочего плана счетов в малых организациях.
12. Дайте краткую характеристику формы бухгалтерского учета с использованием регистра имущества в малой организации.
13. Какие учетные регистры (ведомости) бухгалтерского учета имущества и обязательств малой организации вы знаете?
14. В чем сущность мемориально-ордерной формы учета?
15. Что собой представляет мемориальный ордер? Назовите недостатки, присущие мемориально-ордерной форме учета.
16. Приведите схему бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме.
17. Каково содержание журнально-ордерной формы бухгалтерского учета?
18. Что собой представляет журнал-ордер? Раскройте схему бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме.