Приостановление или продолжение капитализации затрат по займам зависит от причины приостановки подготовки актива к использованию или продаже. Если приостановка работы над активом связана с технологическим процессом, то капитализация продолжается. Организация может принять решение о продолжении капитализации, если работа по созданию актива приостановлена, но осуществляется активная техническая или административная работа по подготовке актива. Также капитализация может быть продолжена, если длительная приостановка работы по созданию или подготовке актива предвиделась и была связана с климатическими или географическими особенностями местности.
Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы по подготовке квалифицируемого актива к использованию или продаже.
Актив считается готовым к продаже или использованию, когда его создание или обработка фактически закончены. При этом допускается, что административная работа, связанная с оформлением документов или иных действий, может продолжаться.
В отношении квалифицируемых активов, состоящих из нескольких самостоятельных частей, которые могут использоваться, в то время как строительство другой части продолжается, затраты по займам должны капитализироваться до завершения всей работы.
Если кредиты или займы получены специально для создания или подготовки к продаже квалифицируемого актива, то затраты по займам, напрямую связанные с этим активом, могут быть идентифицированы и капитализированы.
При капитализации затрат по займам необходимо учесть, что к ним относятся только те, которых можно было бы избежать, если бы не были осуществлены расходы по созданию или подготовке к продаже квалифицируемого актива.
При получении кредита или займа общего назначения - для ведения хозяйственной деятельности - организация должна распределить суммы затрат по займам между квалифицируемым активом (если заемные средства были использованы на его создание или подготовку к продаже) и текущей деятельностью. При этом капитализированная сумма затрат по займам не должна превышать сумму затрат по займам, понесенных за период.
1.5. В финансовой отчетности организация обязана раскрыть следующую информацию:
- капитализированную за период сумму затрат по займам;
- ставку капитализации, которая была применена для определения величины затрат по займам, соответствующим критериям капитализации.
2. IAS 21 "Влияние изменений валютных курсов"
2.1. Цель стандарта - установление принципов отражения операций в иностранной валюте:
- зарубежной деятельности через обособленные подразделения, дочерние, ассоциированные и другие подобные организации;
- пересчет показателей в валюту представления финансовой отчетности.
2.2. Сфера применения стандарта. СтандартIAS 21применяется для учета осуществляемых операций в иностранной валюте, объектов в финансовой отчетности, выраженных в иностранной валюте, при пересчете результатов от осуществления зарубежной деятельности и финансовых показателей в валюту отчетности.
Стандарт IAS 21 не применяется:
- к валютным производным инструментам (договорам), учету хеджирования статей в иностранной валюте, включая хеджирование чистых инвестиций в зарубежную деятельность, которые относятся к сфере применения IAS 39"Финансовые инструменты: признание и оценка";
- в отношении представления в отчете о движении денежных средств денежных потоков, возникших в результате осуществления операций в иностранной валюте или пересчета денежных притоков и оттоков от зарубежной деятельности, находящихся в сфере влияния IAS 7"Отчет о движении денежных средств".
2.3. Организациям для операций, находящихся в сфере влияния стандартаIAS 21, важно определиться с выбором двух составляющих:
- функциональной валюты;
- валюты отчетности.
Функциональная валюта - валюта, которая используется организацией в основной экономической среде.
При осуществлении операций с разными валютами организации необходимо определиться с выбором основной валюты - функциональной. Функциональная валюта может быть выбрана как валюта страны, в которой организация преимущественно осуществляет свою деятельность (национальная учетная валюта). Как правило, ведение учета в национальной валюте - это требование национального учетного законодательства, регламентирующего порядок составления финансовой отчетности. Все прочие валюты будут относиться к иностранным.
Иностранная валюта - любая другая валюта, не являющаяся функциональной для организации.
При составлении финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО выбор функциональной валюты зависит от основной экономической среды, в которой организация производит и расходует основную часть своих денежных средств.
В этом случае необходимо исходить из того, что функциональной валютой может быть та, которая:
- имеет основное влияние на отпускные цены товаров, работ, услуг. Договоры по продажам преимущественно составляются именно в этой валюте;
- преимущественно применяется при расчетах на активном рынке в данной сфере или отрасли;
- является определяющей при формировании затрат на материалы, заработную плату и иных аналогичных затрат, связанных с производством продукции, реализацией товаров, оказанием услуг;
- является определяющей при формировании денежных потоков, финансовых показателей от генерирующих активов;
- является денежным поступлением от операционной деятельности организации.
К организациям, занимающимся зарубежной деятельностью, будут относиться: дочерние, ассоциированные, филиалы, представительства или другие обособленные подразделения отчитывающейся организации. При этом они осуществляют деятельность в стране или валюте страны, отличной от валюты отчитывающейся организации.
Для организаций, осуществляющих зарубежную деятельность, при выборе функциональной валюты необходимо принять во внимание:
- является ли зарубежная деятельность преимущественно автономной. Например, когда организация, осуществляющая зарубежную деятельность, самостоятельно производит расчеты и генерирует доходы;
- является ли зарубежная деятельность продолжением деятельности отчитывающейся организации. Например, когда организация, осуществляющая зарубежную деятельность, реализует товары, полученные от отчитывающейся организации, и перечисляет ей выручку;
- долю деятельности организации, осуществляющей зарубежную деятельность, в общем объеме операций;
- влияние денежных потоков от зарубежной деятельности на денежные потоки отчитывающейся организации;
- возможность организации, осуществляющей зарубежную деятельность, самостоятельно погашать долговые обязательства без привлечения средств отчитывающейся организации.
Пример1. Отчитывающейся организацией является организация с иностранными инвестициями, зарегистрирована на территории РФ. Основные денежные потоки поступают в долларах США. Специалисты отчитывающейся организации определили, что потоки денежных средств в иностранной валюте оказывают существенное влияние на финансово-хозяйственную деятельность организации. В качестве функциональной валюты выбран доллар США.
Выбранная функциональная валюта должна применяться организацией на постоянной основе. Изменение функциональной валюты возможно, если произошли существенные изменения в основной экономической среде.
Изменение функциональной валюты применяется перспективно, т.е. без пересчета показателей предшествующих периодов.
Функциональная валюта может быть одинаковой с валютой отчетности, но также функциональная валюта может отличаться от валюты отчетности.
Валюта отчетности - валюта, в которой составляется финансовая отчетность.