Источники формирования доходной части бюджетов субъектов РФ подразделяются на налоговые и неналоговые поступления, а также иные поступления из вышестоящих бюджетов.
Налоговые поступления — это основной источник формирования региональных и местных бюджетов.
К налоговым доходам субъектов РФ:
- собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ от региональных налогов и сборов, в определенной пропорции разграниченных между бюджетом субъектов РФ и иными бюджетами;
- отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов в бюджеты субъектов РФ
Согласно п.3 ст. 12 НК РФ региональными являются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.[11]
По региональным налогам представительный орган власти субъекта Федерации самостоятельно устанавливает налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым Кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Таким образом, субъект Российской Федерации не наделен правомочиями введения в действие новых налогов и сборов, а может лишь устанавливать в пределах своей территории отдельные элементы налогообложения.
Таким образом, привлечение дополнительных средств в региональный бюджет с помощью увеличения налоговых ставок не представляется возможным. Налоговая политика области должна строиться на основе изменений федерального законодательства в области налогообложения.
Планируется введение новых региональных налогов, которые позволят привлечь дополнительные средства в бюджет Ивановской области.
Так, в соответствии с проектом Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предлагается введение новой «Главы 30.1 Налог с продаж». Согласно законопроекту налог с продаж является региональным налогом и будет устанавливаться Налоговым кодексом и законами субъектов РФ. Налог с продаж будет обязателен на территории соответствующего субъекта РФ. В Ивановской области организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, должны уплачивать указанный налог с 1 января 2016 года. Также с 1 января 2016 года на территории области предполагается введение налога на недвижимое имущество физических лиц взамен действующего налога на имущество физических лиц и земельного налога. Налоговой базой для нового налога станет кадастровая (оценочная) стоимость имущества, наиболее приближенная к рыночной стоимости. Это значительно увеличит налоговую нагрузку на налогоплательщиков и, тем самым, будет способствовать увеличению доходов регионального бюджета. В качестве направления роста доходов регионального бюджета при неизменности доходного потенциала региона можно отнести:
- отмена неэффективных налоговых льгот;
- сокращение недоимки по налогам и сборам.
Повышенный уровень налогообложения и постоянное обновление налогового законодательства предрасполагает возникновение и развитие теневого сектора, а также поиска способов уклонения от уплаты налогов. Воспрепятствовать этому должна эффективная система налогового администрирования. Собираемость налогов напрямую зависит от эффективности системы налогового администрирования.[12]
Таким образом, привлечению дополнительных доходов в бюджет Ивановской области будут способствовать также мероприятия по совершенствованию системы налогового администрирования, в частности:
1. Повышение автоматизации и модернизации систем налогового учета и контроля. Так, в качестве одного из направлений модернизации налоговых органов РФ, в том числе и на уровне её субъектов, можно предложить создание централизованной системы ведения ЕГРН и ЕГРЮЛ. На базе данной системы должен быть построен сервис автоматической выдачи сведений из указанных реестров в электронном виде по запросам государственных органов и органов местного самоуправления.
2. Актуализация баз данных. С целью контроля за правильностью определения налоговой базы по земельному, транспортному и имущественному налогам целесообразно осуществлять в налоговых органах мероприятия по устранению ошибок в информационных ресурсах, проводить верификацию сведений об объектах налогообложения с органами Росреестра и ГИБДД. Также необходимо обеспечить постоянный контроль:
- за полнотой и качеством приема сведений регистрирующих органов в базы данных налоговых органов;
- за полнотой внесения корректирующей и иной информации в базы данных, полученной из внешних источников на основании обращений граждан.
3. Унификация документооборота и программного обеспечения. В рамках данного направления целесообразно уменьшить разнообразие документов по форме и правилам оформления, а также установить единые требования к показателям и реквизитам, включаемым в документы. Таким образом, дополнительным источником налоговых доходов бюджета Ивановской области на ближайшую перспективу должны стать поступления от новых региональных налогов:
- налога на недвижимое имущество физических лиц. В качестве направления привлечения дополнительных доходов от налоговых источников регионального бюджета было предложено отменить неэффективные налоговые льготы, сократить недоимки по региональным и местным налогам и сборам.
Ещё одним ключевым ориентиром налоговой политики региона с целью наибольшей мобилизации налоговых поступлений должно стать совершенствование системы налогового администрирования. В частности, необходимо:
- обеспечить полноту учета объектов налогообложения, актуализировав базы данных;
- автоматизировать и модернизовать системы налогового учета и контроля;
- унифицировать документооборот и программное обеспечение.
Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от:
· источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;
· источников в РФ – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.[13]
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Налоговые ставки по данному налогу могут быть следующие:
- 35% устанавливается в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения лимитов; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств также в части превышения предельных размеров
- 30% устанавливается в отношении доходов субъектов – нерезидентов РФ.
- 9% в отношении доходов в виде дивидендов.
Основная ставка 13% устанавливается в отношении в отношении всех других видов доходов.
В соответствии с Налоговым кодексом к региональным налогам и сборам относятся:
- налог на имущество организаций
- транспортный налог
- налог на игорный бизнес
Налог на имущество организаций наиболее весом в региональных налогах. Его удельный вес в общих доходах региональных бюджетов достигает 10%. Это важный источник регулирования местных бюджетов.
Введение налога на имущество Законом Российской Федерации «О налоге на имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. стало важным этапом в создании рациональной системы налогообложения предприятий.
Плательщиками налога на имущество являются:
1. Организации, в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством;
2. Филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;
3. Организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне.
Объект налогообложения – имущество организации в его стоимостном выражении.
Налоговая база определяется исходя из среднегодовой остаточной стоимости имущества на отчетную дату – квартал, полугодие, год.
Предельный размер ставки налога на имущество организаций федеральным законом определен как 2,2%. Законами субъектов РФ ставки налога могут изменяться в этих пределах.
Налог платится по истечении налогового периода, т.е. года. Но в бюджет налог вносится по истечении квартала в виде авансового платежа.
Экономическая задача заключается в уменьшении налоговой нагрузки с активной части основных фондов, т.е. с оборудования, и переносе ее на пассивную часть – на здания, сооружения, землю.
Социальная задача состоит в перераспределении налоговой нагрузки на владельцев дорогой недвижимости.
Политическая задача заключается в укреплении финансового положения территориальных органов власти на основе введения стабильного, повсеместного, легко контролируемого источника доходов территориальных бюджетов.
Транспортный налог установлен Налоговым кодексом в 2002 г. и законами субъектов Российской Федерации о налоге, введен в действие в соответствии с Налоговым кодексом, законами субъектов РФ о налоге и обязателен к уплате на территории субъектов РФ.[14]
Налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы и любые другие водные и воздушные транспортные средства.
Налоговая база определяется:
1. как мощность двигателя в лошадиных силах в отношении транспортных средств, имеющих двигатель;
2. как валовая вместимость в регистровых тоннах в отношении в отношении водных несамоходных средств.
3. как единица транспортного средства во всех остальных случаях.
Налоговым периодом считается календарный год.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ. Ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более, чем в 5 раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования.
Неналоговые доходы региональных бюджетов формируются за счет доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов.
Игорный бизнес - предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр.
Игровое поле - специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре[15]
Налог на игорный бизнес введен Федеральным законом № 142 – ФЗ от 31 июля 1998 г.
Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.[16]
Объектами налогообложения признаются:
1) игровой стол;
2) игровой автомат;
3) процессинговый центр тотализатора;
4) процессинговый центр букмекерской конторы;
5) пункт приема ставок тотализатора;
6) пункт приема ставок букмекерской конторы.[17]
Ставки налога определены Налоговым кодексом исходя из объекта налогообложения:
· за один игровой стол – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.;
· за один игровой автомат – от 1,5 тыс. до 7,5 тыс. руб.;
· за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – от 25 тыс. до 125 тыс. руб.[18]
Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ поступают от федеральных налогов и сборов, которые закреплены на постоянной основе или закрепляются решением Правительства РФ в случае недостаточности средств, аккумулированных в бюджетах субъектов РФ. Регулирующие налоги формируют бюджеты субъектов РФ на 70% общей суммы бюджета.
К налоговым доходам бюджетов субъектов РФ относятся региональные и регулируемые федеральные налоги и сборы, в том числе предусмотренные специальными налоговыми режимами и нормативами.
Неналоговые доходы региональных бюджетов:
- доходы от сдачи в аренду имущества;
- доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов;
- платежи от государственных и муниципальных предприятий.
Доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов и неналоговых поступлений.
Собственные налоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет региональных налогов и сборов, виды и ставки которых определены Налоговым кодексом РФ, а пропорции их распределения между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами определены законом о бюджете субъекта РФ на очередной финансовый год.
Неналоговые доходы региональных бюджетов формируют следующие поступления:
1. Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности субъекта РФ, источниками которых являются:
- поступления от приватизации организаций;
- поступления от продажи субъектом РФ принадлежащих ему акций организаций;
- поступления от продажи квартир;
- поступления от продажи производственных и непроизводственных фондов и активов, транспортных средств и оборудования;
- поступления от продажи конфискованного, бесхозного имущества и имущества, перешедшего в собственность субъекта РФ;
- поступления от продажи земли;
- поступления от штрафных санкций, административных платежей и сборов;
- поступления от внешнеэкономической деятельности;
- другие поступления от реализации имущества.
2. Доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ или от деятельности субъекта РФ, которые подразделяются на следующие виды:
- доходы от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;
- доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в собственности субъекта РФ;
- доходы от процентов, полученных от размещения в кредитных организациях временно свободных средств бюджета субъекта РФ;
- доходы от оказания услуг или компенсации затрат субъекта РФ;
- платежи, поступающие от подведомственных субъектов РФ организаций;
- другие поступления от использования имущества, находящегося в собственности субъекта РФ.[19]