- Понятие аренды (лизинга)
- Основные виды лизинга
- Текущая и финансируемая аренды
- Арендодатель
- Арендатор
Во многих случаях предприятиям выгоднее не покупать собственные
основные средства, а использовать арендованные основные средства. В
последние годы практикуется аренда (лизинг) целых предприятий или
подразделений. Аренда — получение арендатором на основании
двустороннего договора с арендодателем во временное пользование
(без выкупа или с выкупом) определенного имущества. Наиболее
распространенными в экономике Российской Федерации видами аренды,
включая аренду отдельных видов имущества, регламентируемыми ГК РФ,
являются аренда транспортных средств и аренда зданий и
сооружений.
Лизинг — средне и долгосрочная аренда машин, оборудования,
транспортных средств, строительной, сельскохозяйственной техники,
средств теле и радиосвязи, вычислительной техники, различных
сооружений производственного назначения, а также прав
интеллектуальной собственности — лицензий, компьютерных программ,
ноу-хау и т. д.
Обязательным участником лизинговой операции является
лизингодатель, в качестве которого могут выступать либо
предприятия—производители объекта лизинга (например, в тех
ситуациях, когда на рынке товаров складывается неблагоприятная для
них конъюнктура и в результате падает платежеспособный спрос на
произведенную продукцию, при наличии вто же время потребности
вней), либо самостоятельные лизинговые фирмы, для которых
соответствующая деятельность является основной уставной целью и
которые обычно, создаются при активном финансовом участии
коммерческих банков, либо сами эти банкир поскольку лизинг имеет
много общего с банковскими операциями.
Другим обязательным участником сделки является лизингополучатель,
т. е. предприятие любой организационно-правовой формы
собственности, нуждающееся в конкретном имуществе и испытывающее
финансовые проблемы, препятствующие приобретению требуемого
имущества на собственные или заемные средства.
Кроме этого, в сделке обычно участвует предприятие-производитель
(но не лизингодатель) ценностей, выступающих объектом лизинга, а
также коммерческий банк, тоже не являющийся в данном случае
лизингодателем, а лишь финансирующий операции последнего,
например, лизинговой компании, которая для осуществления лизинга
нуждается в кредитных ресурсах.
Основными видами лизинга, признанными во всем мире, являются
финансовый лизинг и операционный лизинг. У нас в стране
операционный лизинг больше известен как «оперативный лизинг».
• Оперативный лизинг характеризуется тем, что срок договора лизинга
значительно короче, чем нормативный срок службы имущества, и
лизинговые платежи не покрывают полной стоимости имущества.
Поэтому лизингодатель вынужден его сдавать во временное пользование
несколько раз, и для него возрастает риск по возмещению остаточной
стоимости объекта лизинга при отсутствии спроса на него.
• Финансовый лизинг обычно применяется по группе инвестиционных
товаров длительного использования, причем суммарные лизинговые
платежи примерно эквивалентны (несколько больше) их
первоначальной стоимости. При данном виде лизинга обязанности по
страхованию, обслуживанию и ремонту арендуемых технических
средств, а также по предотвращению риска их случайной гибели
обычно лежат на арендаторе (чистый лизинг). В течение срока
договора лизингодатель за счет лизинговых платежей возвращает себе
всю стоимость имущества и получает прибыль от лизинговой
сделки.
По экономическим условиям аренда (лизинг) бывает:
• Текущая (внаем сдается имущество) — на определённый срок для
удовлетворения потребности арендатора. По окончании срока
имущество возвращается арендодателю. В арендный период к арендатору
переходит право только пользования имуществом.
• Финансируемая — состоит в сдаче движимого и недвижимого
имущества на длительный срок, причем арендатор принимает на себя
обязательства собственника арендуемого имущества.
Финансируемая аренда возникает, если выполняются следующие
требования:
— период аренды совпадает или близок к сроку полезной службы
арендованного имущества;
— сумма арендной платы за весь период превышает или равна стоимости
арендованного имущества в текущих ценах;
— права собственности переходят к арендатору в конце арендного
периода;
— в течение арендного периода предусмотрено право арендатора
выкупить арендованное имущество.
(Если условиями договора аренды не предусмотрена передача объектов
на баланс арендатора, то у арендодателя ксчету 01 «Основные
средства» открывается субсчет 1 «Основные средства, сданные в
аренду». Если же по условиям договора имущество передается на
баланс арендатора, то в учете арендодателя оно учитывается на
забалансовом счете ОН «Основные средства, сданные в аренду» в
оценке, указанной в договоре.
Доход, получаемый арендодателем от аренды состоит из трех
частей:
— суммы износа, начисленного по нормам амортизационных отчислений
по сданным в аренду основным средствам;
— суммы на ремонт основных средств, если это предусмотрено
договором аренды;
_— части прибыли.
(Если сдача объектов в аренду признается одним из видов основной
деятельности, то формирование дохода следует отражать на счете 90
«Продажи» в разрезе его субсчетов.
Если сдача объектов в аренду не признается одним из видов основной
деятельности, то доход от данных операций расценивается как
внереализационный доход и отражается на счете 91 «Прочие доходы и
расходы»;
Корреспонденция счетов по учету текущей аренды имущества у
арендодателя
Содержание операций
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дт
Кт
1.Аренда не рассматривается как обычный вид деятельности (доходы от
аренды — операционные)
Объект ОС сдан в аренду сроком на 10 мес, сумма договора с НДС — 24
000 руб., объект числится в учете у арендодателя
1.1. Начислена арендная плата за месяц (1/10суммы)
91-1
1.2. Выделен НДС
91-2
1.3. Поступил арендный платеж
1.4. Начислен износ по объекту ОС
91-2
1.5. Финансовый результат — прибыль
91-9
2. Если договором предусмотрены авансовые платежи (доходы от аренды
— операционные)
2.1. Поступил арендный платеж (авансом)
12 000
98-1
2.2. Начислена арендная плата зa отчетный месяц (1/5 часть)
98-1
91-1
2.3. Начислен НДС с суммы арендной платы за отчетный месяц
99-2
3. Если договором установлена иная (неденежная) форма оплаты
(доходы от аренды — операционные)
3.1. Начислена арендная плата по объекту ОС за месяц
(1/10суммы)
91-1
3.2. Выделен НДС
91-2
3.3. Акцептован счет арендатора нa ремонт объекта ОС (если по
договору ремонт объекта ОС производится за счет арендодателя)
91-2
3.4. Акцептован счет арендатора ли полученные от него материалы
10, 19-3
3.5. Акцептован счет арендатора по выполненным им капитальным
вложениям
08-3
3.6.Произведен взаимозачет расчетов с арендатором
. 2400
4. Сдача имущества в аренду является обычным видом деятельности
4.1. Начислена арендная плата за отчетный месяц (1/10 суммы)
91-1
4.2. Выделен НДС
91-2
4.3. Сформированы затраты
по содержанию переданных в аренду
объектов ОС
02, 10, 26и др.
4.4. Списываются расходы по аренде
91-2
4.5. Финансовый результат от сдачи имущества в аренду
91-9
4.6. Если арендная плата по договору поступила авансом, то она
пропорционально включается в выручку отчетного месяца
24 000
У арендатора взятые в аренду основные средства отражаются на
забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Аналитический учет по счету 001 ведется:
1) по объектам основных средств, взятых в аренду; по договорной
стоимости, отраженной в договоре;
2) по арендодателям.
Арендатор всю сумму арендной платы без НДС включает в
себестоимость продукции, работ и услуг, если эта сумма находится в
пределах норм амортизационных отчислений и отчислений на ремонт.
Сверхнормативные суммы покрывают из прибыли предприятия.