ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ
КЛАССИФИКАЦИЯ
Цели:1) Получить представление об объектах бухгалтерского учета, их классификации и особенностях отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций.
2) Изучить группировку средств по видам и времени использования, а также по источникам образования и целевому назначению.
Задачи: 1) Усвоить понятие «объект бухгалтерского учета».
2) Классифицировать имущество организации по видам и времени использования.
3) Классифицировать имущество организации по источникам образования.
4) Дать характеристику основных хозяйственных процессов, совершаемых в организации и отследить кругооборот финансовых ресурсов организации.
5) Проверить полученные знания, используя помещенные в конце темы контрольные вопросы и тесты.
ПЛАН
1. Общее понятие и классификация объектов бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания.
2. Классификация имущества организации по видам и времени использования.
3. Классификация имущества организации по источникам образования.
4. Кругооборот финансовых ресурсов организации.
ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции ФЗ от 30 июня 2003 г.).
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) № 1–20. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби; Проспект, 2005.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено приказам Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (в редакции приказов Минфина РФ от 31 декабря 1999 г. № 107н, от 24 марта 2000 г. № 31н).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказом от 07 мая 2003 г. № 38н и др.).
Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. – М.: Аскери, 1998.
ЛИТЕРАТУРА
Основная
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – С. 39-55.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА–М, 2005. – С. 22-25.
Дополнительная
Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – 7-е изд., перераб. и доп. – М.: МарТ; Ростов н/Д: МарТ, 2004. – С. 50-59.
Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие / Е.П Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 17-20.
Воронина Л.И. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Эксмо, 2006. – С. 70-81.
Железнова Л.М. Теория бухгалтерского учета (практикум): Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2005. – С. 8-19.
Зайцев Н.Л. Краткий словарь экономиста. – 3-е изд. – М.: ИНФРА–М, 2005. – 160 с.
Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ИНФРА–М; Форум, 2004. – С. 70-91.
Камышанов П.И., Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – 5-е изд., испр. и доп. – М.: Омега–Л, 2005. – С. 62-81.
Карелин Ю.А. Основы бухгалтерского учета в доступном изложении. Курс лекций. Руководителям предприятий, предпринимателям, студентам, слушателям курсов, бухгалтерам. – М.: Айрис-пресс, 2006. – С. 5-11.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА–М, 2006. – С. 65-69.
Молчанов С.С. Бухгалтерский учет за 14 дней: Экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2007. – С. 7-21.
Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Краткий самоучитель по бухгалтерскому учету. – 2-е изд., перераб. и доп. – СПб.: Издательский дом «Герда», 2006. – С. 26-34.
Сборник задач по бухгалтерскому учету с решениями: Учебное пособие / М.М. Антипова, И.В. Воронова, Т.Н. Елкина и др.; Под ред. А.Д. Ларионова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – С. 4-15.
Теория бухгалтерского учета: задачи и ситуации: Учебное пособие / Т.П. Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелова. – М.: Финансы и статистика, 2004. – С. 14-28.
Харченко О.Н. Практикум по теории бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005. – С. 7-47.
Учебно-методические материалы
Купфер Г.В., Маринина А.Г. Бухгалтерский учет. Курс лекций: Учебное пособие. – Магнитогорск: МГТУ им. Г.И. Носова, 2006. – С. 9-10.
Немцев В.Н. Анализ состояния имущества организации и его источников (Задание 1): Методические указания. – Магнитогорск: МГТУ им. Г.И. Носова, 2002. – С. 1-7.
ЛЕКЦИОННЫЕ МАТЕРИАЛЫ
§ 1. Общее понятие и классификация объектов бухгалтерского учета в зависимости от экономического содержания
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности (см. главу I, ст. 1 ФЗ № 129-ФЗ).
Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно разделить на три большие группы – в зависимости от их экономического содержания:
1) имущество организации (активы);
2) источники образования этого имущества (пассивы);
3) процессы, происходящие в хозяйственной деятельности организации и выражающиеся в конкретных хозяйственных операциях[3].
Имущество организации (активы) – это ресурсы (совокупность материальных и денежных ценностей, а также юридические отношения с другими организациями и лицами, то есть права), контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.
Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, – это потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или эквивалентов денежных средств организации.
Организации обычно используют свои активы для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей.
Все активы организаций подразделяются на две группы: внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы организации возникают от операций и других событий прошедших периодов. Обычно компании приобретают активы, покупая или самостоятельно производя их. Значительно реже встречаются операции или события, которые позволяют получить активы безвозмездно. К таким примерам относятся: получение имущества по договорам дарения, в качестве субсидии правительства и т.п.
Источники образования имущества (пассивы) в организациях представлены обязательствами и капиталом.
Обязательство – это задолженность организации, возникающая в результате совершения ею хозяйственных операций и других событий в прошлых периодах, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов (активов). Например, приобретение производственных запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности, то есть задолженности данной организации другим юридическим и физическим лицам (если не произведена предоплата или оплата при доставке). Получение банковского кредита ведет к возникновению обязательства вернуть его.
Капитал – это доля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
Пассивы, таким образом, тоже делятся на две группы: собственные (капитал) и заемные (обязательства). Заемные средства в свою очередь состоят из долгосрочных (привлекаемых на период более 12 месяцев) и краткосрочных (привлекаемых на период менее 12 месяцев).
Хозяйственные операции характеризуют отдельные хозяйственные действия (события), вызывающие изменения в составе, размещении имущества и источниках его образования.
При этом хозяйственные операции могут затрагивать:
► только имущество организации;
► только источники его образования;
► одновременно и имущество организации, и его источники.
Классификация имущества организации по видам
И времени использования
Для целей бухгалтерского учета, анализа и аудита имущество организации (активы) могут быть сгруппированы по ряду признаков:
■ по видам;
■ по времени использования.
При классификации активов по видам в практике национального учета их подразделяют на две группы:
1. Внеоборотные активы;
2. Оборотные активы.
Рассмотрим виды имущества организаций по отдельным группам и подгруппам.
1. Внеоборотные активы характеризуются тем, что они используются в организации длительный период времени (более 12 месяцев) и не участвуют в кругообороте (операционном цикле) хозяйственных средств, который будет рассмотрен в дальнейшем[4].
Внеоборотные активы включают в себя:
а) Основные средства;
б) Нематериальные активы;
в) Капитальные вложения;
г) Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения;
д) Прочие внеоборотные активы.
а) Основные средства – совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев[5].
К основным средствам относятся:
□ здания;
□ сооружения;
□ рабочие и силовые машины и оборудование;
□ измерительные и регулирующие приборы и устройства;
□ вычислительная техника;
□ транспортные средства;
□ инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
□ рабочий и продуктивный скот;
□ многолетние насаждения;
□ внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства;
□ капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств;
□ находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.
Основные средства отличаются от других объектов учета тем, что они:
► служат в течение длительного периода времени (обычно более 12 месяцев);
► не изменяют своего натурального вида (формы);
►используются в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
► переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) частями постепенно в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации (износа).
б) Нематериальные активы (НМА) – объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев), не имеющие физической сущности, но приносящие организации доход при использовании их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации.
К нематериальным активам относятся следующие объекты:
□ объекты интеллектуальной собственности;
□ деловая репутация организации;
□ организационные расходы.
Объекты интеллектуальной собственности представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, а именно:
▪ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
▪ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
▪ имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
▪ исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
▪ исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
Деловая репутация организации – разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех активов и обязательств организации на дату ее покупки (приобретения).
Организационные расходы – расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.
Отличительными особенностями нематериальных активов являются:
► длительный срок полезного использования (обычно более 12 месяцев);
► отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
► способность приносить организации экономические выгоды (доход);
► использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
► постепенное начисление амортизации за период полезного использования с включением ее в себестоимость производимой продукции (работ, услуг).
в) Капитальные вложения – затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов, а также прочие капитальные работы и затраты, в том числе:
□ проектно-изыскательские работы;
□ геологоразведочные и буровые работы;
□ затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством;
□ затраты на подготовку кадров для вновь строящихся организаций.
Все эти виды затрат включаются в состав незавершенного строительства[6].
г) Долгосрочные (свыше одного года) финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля за их деятельностью.
К ним относятся:
□ долевое участие в уставном капитале других организаций;
□ предоставление займов другим организациям под долговые обязательства;
□ инвестиции в дочерние и зависимые общества;
□ вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги на долговременной основе.
д) Прочие внеоборотные активы включают долгосрочные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности, к ним можно отнести доходные вложения в материальные ценности.
Доходные вложения в материальные ценности – вложения организации в материальные ценности (здания, помещения, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочие ценности, имеющие материально-вещественную форму), предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
Внеоборотные активы отражаются в первом разделе актива баланса.
Оборотные активы в отличие от внеоборотных находятся в постоянном кругообороте и характеризуются тем, что служат лишь один операционный цикл (оборот), теряют свою натуральную форму (либо перерабатываются, либо переходят из одной формы в другую) и переносят свою стоимость на готовую продукцию (работы, услуги) сразу, за один операционный (производственный) цикл.
Оборотные активы включают в себя:
а) Запасы;
б) Денежные средства;
в) Средства в расчетах;
г) Краткосрочные финансовые вложения;
д) Прочие оборотные активы.
а) Запасы – предметы труда, часть средств труда, предметы обращения.
Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. К ним относятся:
□ сырье и материалы;
□ полуфабрикаты;
□ топливо;
□ тара и тарные материалы;
□ запасные части;
□ незавершенное производство.
Сырье – продукция добывающих отраслей промышленности и сельского хозяйства (например, нефть, руда, крупный и мелкий рогатый скот, птица, молоко, свекла и прочее).
Материалы – продукция обрабатывающих отраслей промышленности (бензин, сталь, чугун, прокат, мясо, кожа, жир, масло, творог, сахар и прочее). По роли в процессе изготовления продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные материалы, так же как и сырье, входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении (например, чугун – в мартеновском производстве).
Вспомогательные материалы участвуют в производстве продукции, придавая ей специфические свойства (например, лигирующие добавки и раскислители – в мартеновском производстве), или содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы для поддержания в рабочем состоянии оборудования), а также потребляются для хозяйственных нужд, технических целей (порошки, мыло и другие моющие средства).
Деление материалов на основные и вспомогательные в основном обусловлено технологией производства и имеет условный характер.
Полуфабрикаты – предметы труда, прошедшие обработку в одном или нескольких подразделениях организации, и подлежащие дальнейшей обработке внутри организации или вне ее. Полуфабрикаты подразделяются на покупные полуфабрикаты и полуфабрикаты собственного изготовления.
Топливо относится к вспомогательным материалам, но в бухгалтерском учете оно выделено в отдельную подгруппу в связи с большим удельным весом его в себестоимости продукции. В зависимости от назначения топливо подразделяется на: двигательное (то есть горючее топливо – нефть, дизельное топливо, бензин, керосин и др.), технологическое (для технологических целей) и хозяйственное (используемое на отопление – уголь, торф, дрова, газообразное топливо и др.).
Тара и тарные материалы – предметы труда, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и готовой продукции (ящики, бочки, коробки и пр.), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).
Запасные части приобретают или изготавливают для нужд основной деятельности (в частности, для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования).
В составе оборотных средств (активов) учитывается часть средств труда, которая в основном представлена:
□ малоценным инвентарем;
□ хозяйственными принадлежностями.
Инвентарь и хозяйственные принадлежности – часть запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся: инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.
Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Особое место среди запасов организации занимают расходы будущих периодов. Это – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Например, организация могла в начале года проплатить арендную плату на весь год вперед и получить в январе производственное помещение для своей основной уставной деятельности. Такие расходы, будучи произведенными в полной годовой сумме в январе, позволяют сделать организации своеобразный запас под производственную деятельность до конца года.
Предметами обращения (продуктами труда) в бухгалтерском учете принято называть продукты труда. К продуктам труда относят:
□ готовую продукцию;
□ товары отгруженные.
Готовая продукция – изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой в данной организации, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад и предназначенные для продажи.
Товары отгруженные – готовая продукция, отправленная покупателям, но учитываемая в составе имущества организации до перехода права собственности на нее к покупателям.
б) Денежные средства – сумма наличных денежных средств в кассе организации, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном, специальном счетах в банках, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия.
Со счетов в банках безналичными перечислениями без ограничений производятся расчеты с поставщиками, покупателями, налоговыми органами и прочими дебиторами и кредиторами.
Суммы наличных денежных расчетов между юридическими лицами ограничены. Кроме того, в целях сохранности и более эффективного использования денежных средств обслуживающими банками по согласованию с организацией устанавливаются лимиты наличных денег в кассах.
в) Средства в расчетах – различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций и физических лиц данной организации.
Типичными примерами дебиторской задолженности являются:
□ задолженность покупателей за отгруженную им, но неоплаченную продукцию;
□ задолженность подотчетных лиц за выданные им наличные денежные суммы из кассы на командировочные расходы, на хозяйственные и прочие нужды.
г) Краткосрочные финансовые вложения – краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. – являются наиболее легко реализуемыми активами.
д) Прочие оборотные активы включают оборотные активы, не вошедшие в предыдущие группы. В частности к ним относится налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям. В соответствии с действующим законодательством ценности, приобретенные организацией за плату (основные средства, нематериальные активы, материалы и др.) ставятся на учет по стоимости приобретения без учета НДС. Налог на добавленную стоимость, уплаченный по ним поставщикам, учитывается отдельно.
Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.
Классификация активов по времени их использования (погашения) в хозяйственном процессе приведена в таблице; их также подразделяют на две группы:
1. Долгосрочные активы;
2. Текущие активы.
Таблица
Классификация имущества (активов) организации по времени использования
| Имущество организации (активы) | 1. Долгосрочные активы | 1.1. Основные средства |
| 1.2. Нематериальные активы (НМА) | ||
| 1.3. Капитальные вложения | ||
| 1.4. Долгосрочные финансовые вложения | ||
| 1.5. Прочие внеоборотные активы | ||
| 2. Текущие активы | 2.1. Запасы | |
| 2.2. Денежные средства | ||
| 2.3. Средства в расчетах (дебиторская задолженность) | ||
| 2.4. Краткосрочные финансовые вложения | ||
| 2.5. Прочие оборотные активы |
Как видно из таблицы, к долгосрочным относятся активы, если срок их использования организацией превышает 12 месяцев, к текущим относятся активы со сроком использования один год и менее.