Как уже отмечалось, нелинейный метод в налоговом учете (способ
уменьшаемого остатка и способа пропорционально сумме чисел лет
срока полезного использования в бухгалтерском учете) является
методом ускоренной амортизацией, которая позволяет сформировать
больший амортизационный фонд в первые годы эксплуатации объекта. Но
российское законодательство предусматривает еще ряд механизмов
ускорения, а именно:
1) амортизационную премию,
2) повышающие коэффициенты.
Понятие амортизационная премия является общеустоявшимся в практике
промышленных предприятий. Она означает, что
предприятия-налогоплательщики имеют «…право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств
(за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также
не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса». То есть по
объектам со сроком службы до 5 лет на затраты сразу можно отнести
(и соответственно, сразу возместить, вернуть собственнику) до 10%
первоначальной стоимости, по объек5там со сроком службы от 5 до 20
лет – 30%. Если предприятие применяет данное положение, то
первоначальная стоимость объекта уменьшается на эту сумму.
Также возможно использование повышающих коэффициентов к
установленным нормам амортизации, то есть установленная норма
амортизации может быть увеличена в 2 или 3 раза при одновременном
сокращении периода начисления амортизации. В целом возможно:
1) применять к основной норме амортизации специальный коэффициент,
но не выше 2:
а) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для
работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или)
искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ
(старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в
агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств
в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной
технологической средой, которая может послужить причиной
(источником) инициирования аварийной ситуации. При применении
нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный
коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к
первой - третьей амортизационным группам (со сроком службы до 5
лет);
б) в отношении собственных амортизируемых основных средств
налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного
типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы,
тепличные комбинаты);
в) в отношении собственных амортизируемых основных средств
налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента
промышленно-производственной особой экономической зоны или
туристско-рекреационной особой экономической зоны;
г) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к
объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в
соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской
Федерации,
2) применять к основной норме амортизации специальный коэффициент,
но не выше 3:
а) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга),
налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны
учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга). Указанный коэффициент не применяется к основным
средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам
(со сроком службы до 5 лет);
б) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только
для осуществления научно-технической деятельности.