Льготы по уплате налогов участникам благотворительной деятельности регулируются законодательными актами Российской Федерации о налогах и сборах, определяющими порядок уплаты конкретных налогов.
Для того чтобы получить налоговые льготы, руководство коммерческого предприятия, жертвующего деньги на благотворительные цели, должно учитывать несколько особенностей:
1. Благотворительная деятельность должна соответствовать статьям 1, 2 Закона РФ от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".
2. Организация - благополучатель должна иметь официальный статус некоммерческой организации, то есть быть признанной таковой уполномоченным государственным органом. Им может быть орган юстиции, регистрационная палата или другой орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц.
3. Чтобы воспользоваться налоговыми льготами, установленными законодательством, организациям-жертвователям следует:
· заключить письменный договор о благотворительном пожертвовании, приложить к этому договору копию свидетельства о регистрации организации - благополучателя и текст благотворительной программы, на которую жертвуются деньги (обязательно со сметой расходов);
· получить от организации - благополучателя отчеты о расходовании полученных средств (которые должны расходоваться в соответствии с заключенным договором в рамках благотворительной программы).
В случае, если все вышеперечисленные условия соблюдены, в соответствии с Законом РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (пп. “в” п. 1 ст. 6)иИнструкцией ГНС РФ № 62 "О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль" (п. 4.1.3) организация-благотворитель вправе рассчитывать на следующие льготы по уменьшению налогооблагаемой прибыли:
а) не более 3% облагаемой налогом прибыли:
· на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас),
· в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия,
· общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям,
· общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений,
· в фонды поддержки образования и творчества,
· детским и молодежным общественным объединениям,
· религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке,
· средств, перечисленных:
- предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, спорта,
- природным заповедникам,
- национальным природным и дендрологическим паркам,
- ботаническим садам.
б) не более 5% облагаемой налогом прибыли:
· государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы,
· творческим союзам и иным объединениям творческих работников,
· в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды
Однако, при этом необходимо учитывать Постановление Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации №8924/99 от 06.06.2000 г., из которого следует, что благотворительная деятельность может являться таковой в том случае, если она носит не только целевой, но и адресный характер, т.е. помощь может быть направлена только тем организациям, которые указаны в Законе «О благотворительной деятельности и благотворительных организация» (перечень организаций приведен на с. ).
В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 июня 2000 г. № 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" налоговым периодом по данному налогу считается квартал (если организация не перешла на ежемесячный порядок уплаты этого налога). Следовательно, налоговая льгота применяется только в течение того квартала, в котором и были перечислены средства на благотворительные цели.
Кроме того, существует Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины", в котором предусмотрено, что с 1 января 1998 года плательщики налога на прибыль относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением, в частности, расходов на благотворительные взносы в части, превышающей 5 % прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов. Суммы расходов, связанных с благотворительными взносами, в части, превышающей 5 %, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях (п. 3 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины"). Указ официально не отменен, но в практической деятельности не применяется.
Согласно подпункту 12 п.33 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» из налогооблагаемой базы у коммерческих организаций, учредителями которых являются религиозные объединения, исключаются отчисления на благотворительные цели.
Помимо денежных, организации могут оказывать пожертвования в натуральной форме (бесплатно или по льготной цене). Начиная с 15 августа 1999 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. 154-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ" не признается реализацией товаров, работ и услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью" (пункт 3 статьи 39).
Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаются от налогообложения) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров ( подп. 12 п.3 ст. 149). Но при этом надо руководствоваться Приказом Министерства по налогам и сборам № БГ-3-03/447 от 20.12.2000 г. «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, где «передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:
- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров (работ, услуг)».
Организации, оплачивающие стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации непроизводят отчислений по единому социальному налогу (взносу) (подп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ) и по налогу на доходы физических лиц (подп. 3 ст.217 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц не взимается так же с сумм:
- выплачиваемых организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, либо за их обучение указанным учреждениям (подп. 21 ст. 217 НК РФ); данное положение применяется только в отношении детей-сирот. При этом освобождение предоставляется вне зависимости от наличия какой-либо связи между стороной выплачивающей суммы и данным лицом;
- оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а какже оплата приобретения и содержание собак-проводников для инвалидов (подп. 22 ст. 217 НК РФ);
- полной или частичной компенсации стоимости путевое, за исключением туристических, выплачиваемых инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения за счет средств организаций, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций (подп. 9 ст. 217 НК РФ);
- возмещение (оплата) не более 2000 рублей на каждого человека за налоговый период инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов (подп. 28 ст. 217 НК РФ).
Не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу (взносу) безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовым договором либо договором гражданско-правового характера предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций (п.4 ст. 236 НК РФ).
Следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации.
К сожалению, в Амурской области нет местного закона регулирующего льготное налогообложение участников благотворительной деятельности. Согласно Закона Амурской области «О ставках налогов (сборов) и льготах в Амурской области на 2001 год» (в ред. Законов Амурской области от 27.03.2001 № 300-03, от 05.07.2001 № 17-03) нет льгот для благотворителей, направляющих средства на благотворительные программы.
Таким образом, в соответствии с федеральным законодательством, при перечислении средств на благотворительные цели благотворитель в качестве льготы получает только уменьшение налогооблагаемой базы на количество денежных средств равное пожертвованным суммам.