1. Понятие налогового обязательства.
2. Понятия и виды налогового правонарушения.
3. Налоговая ответственность.
4. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности.
1.Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан стать на регистрационный учет, определять объекты налогообложения, правильно исчислять налоги, своевременно составлять и предоставлять в бюджет налоги, сборы и другие платежи.
Налоговое обязательство должно быть исполнено налогоплательщиком в порядке и в сроки установленные Налоговым кодексом.
Во исполнение налогового обязательства налогоплательщик совершает следующие действия:
1) вступает на регистрационный учет в налоговый орган;
2) ведет учет объектов обложения;
3) исчисляет исходя из объектов обложения, налоговой базы, налоговой ставки, суммы налогов;
4) составляет налоговую отчетность и предоставляет ее органам налоговой службы;
5) уплачивает начисленные суммы налогов.
При необходимости для исполнения налогового обязательства налогоплательщикам высылается письменное сообщение налогоплательщику о необходимости исполнения им налогового обязательства.
Существует следующие сроки:
1) о сумме налогов и других обязательных платежей - не позднее трех рабочих дней со дня исчисления;
2) о начисленной сумме налогов, пени и штрафов по результатам налоговой проверки - не позднее 5 рабочих дней со дня принятия решения по акту налоговой проверки;
3) о суммах проведенных зачетов по переплаченным суммам налогов в бюджет - не позднее 5 рабочих дней со дня проведения зачета;
4) о принимаемых мерах принудительного взыскания налоговой задолженности - не позднее 5 рабочих дней до применения мер принудительных взыскания;
5) об устранении нарушения, выявленных по результатам камерального контроля - не позднее 2-х рабочих дней со дня выявления нарушений.
В уведомлении указывается Ф.И.О. или наименование налогоплательщика, РНН, дата уведомления, сумма налогового обязательства; требования об исполнении налогового обязательства (сроки); основание для направления уведомления; порядок обжалования.
Срок исполнения налогового обязательства истекает в конце последнего дня периода, установленного Кодексом о налогах.
В случае направления налогами органами уведомления о начисленных суммах налогов, пени и штрафов по результатам налогового контроля налоговое обязательство подлежит исполнению в течении 10 рабочих дней со дня вручения уведомления налогоплательщику.
В случае согласия налогоплательщика с указанной в уведомлении налоговым органом начисленной по результатам налоговой проверки суммой налогов, сроки исполнения налогового обязательства по заявлению налогоплательщика могут быть продлены на 60 рабочих дней. при этом указанная сумма подлежит уплате в бюджет с начислением пени за каждый день продления срока уплаты и уплачивается равными долями через каждые 15 рабочих дней данного периода.
Погашение налоговой задолженности производится в следующем порядке:
1.сумма недоимки;
2.начисление пени;
3.штрафы.
Налоговая задолженность ликвидируемого юридического лица, погашается за счет денег полученных от реализации его имущества, в порядке очередности.
Налоговая задолженность умершего физического лица, образованная на день его смерти, погашается его наследником в пределах стоимости наследуемого имущества.
В случае отсутствия наследника налоговая задолженность физического лица считается погашенной. В случае признания лица безвестно отсутствующим налоговое обязательство в отношении такого лица приостанавливается.
Налоговая служба может начислить или пересмотреть начисленную сумму налогов в бюджет в течении 5 лет после окончания налогового периода, также налогоплательщик вправе потребовать зачет излишне уплаченных сумм налогов или их возврат в течении 5 лет.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:
1) в счет погашения пени и штрафов по данному и другим видам налогов;
2) в счет погашения недоимки по другим видам налогов;
3) в счет предстоящих платежей по данному и другим видам налогов;
4) возврату на банковский счет по заявлению налогоплательщику - в течении 20 дней (по Налоговому кодексу - 15 дней) со дня подачи заявления.
2. Налоговое правонарушение - это противоправное, виновное действие либо бездействие, которое выражается в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, и за которое установлена налоговая ответственность в виде применения финансовых санкции.
Налоговые правонарушения влечет за собой нанесение ущерба финансовым интересам государства в виде невнесения в бюджет причитающейся суммы налога.
Существует ряд нарушении в налоговой сфере:
-нарушение исполнения доходной части бюджета;
-нарушение контрольных функции налоговых органов;
-нарушение обязанностей налогоплательщиков по уплате налогов;
-нарушение прав и свобод налогоплательщика;
-нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности. (некоторые из перечисленных нарушений могут приобрести форму административных проступков; гражданско-правовых нарушений, уголовных, преступлении.Составы нарушения можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образам:
1) сокрытие (занижение) объектов налогообложения;
2) нарушение порядка учета, неучет объекта; учет с нарушением установленного порядка;
3) нарушение сроков предоставления документов; непредоставление или несвоевременное установленного порядка;
4) нарушение порядка уплаты налога (задержка, неполное удержание, неудержание вообще).
Для применения мер налоговой ответственности необходимы 3-основание: нормативное, фактическое и процессуальное. Во первых необходима норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание - то есть налоговое правонарушение. При наличии нормы и налоговое правонарушения налоговой службы вправе определить взыскание за налоговое правонарушение.
Условия и порядок применения налоговой ответственности необходимо рассматривать в разрезе стадии налогового производства.
Налоговое производство объективно состоит из 4-х стадий:
1) налоговое расследование;
2) рассмотрение дела;
3) пересмотр решения;
4) исполнение решения;
1)Налоговое расследование является частью налогового контроля, т.е. осуществляется в ходе проверки деятельности налогоплательщика.
То есть в ходе проверки были обнаружены нарушения налогового законодательства, то данная проверка и признается налоговым расследованием.
2)Рассмотрение дела должно включать в себя подготовку к рассмотрению и слушанию, анализ собранных материалов и обстоятельств дела, принятие решения и доведение решения до сведения налогоплательщика;
3)Стадия пересмотра решения является факультативной, то есть необязательной. Она основана на свободе обжалования решения лицом, в отношений которого оно вынесено и обязанности компонентных органов рассмотреть данную жалобу. Пересмотр дела состоит в новом рассмотрении органом или судом.
4)исполнения решения - завершающая стадия производства. Заключается она в практической реализации решения налоговых органов.
Действующим налоговым законодательством предусмотрены случаи, когда налогоплательщик, нарушивший его может быть освобожден от налоговой ответственности:
1) если он самостоятельно до проверки налоговым органом выявил данные ошибки;
2) в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты п налогам.
Однако по просроченным дням с налогоплательщика взыскивается пени.
3(прод.)Пеней признается установленный размер (денежных средств) начисляемый на сумму просроченного налогового обязательства. Сумма пени начисляется и уплачивается независимо от применения мер принудительного исполнения налогового обязательства по погашению налоговой задолженности. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения налогового обязательства, начиная со дня, следующего за днем срока уплаты налога и другого платежа в бюджет, включая день уплаты налога в размере 2,5-кратной официальной ставки рефинансирования, установленной Национальным банком Республики Казахстан за каждый день просрочки по следующей формуле: П=(Н*Р:100*2,5*Д)/365
Налоговое обязательство физического лица прекращается со смертью, а юридические лица после полной ликвидации или реорганизации.
3. Налоговая ответственность - это применение фин. санкции за совершение налогового правонарушение уполномоченными на то государственными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов. Субъектами налоговой ответственности выступают налогоплательщики и другие физические лица, сборщики налогов в бюджет. Налоговая ответственность распространяется на всех налогоплательщиков независимо от форм, ведомственной принадлежности.
Мерой ответственности за совершение налогового нарушения является налоговая санкция, которая устанавливается в виде штрафов и пени.
При совершении одним лицом двух и более налоговых нарушений налоговая санкция взыскивается за каждое нарушение в отдельности без погашения менее строгой санкции более строгой.
Штраф - это мера ответственности, которую несет налогоплательщик в денежной форме за нарушение налогового законодательства.
Под изменением сроков исполнения налогового обязательства по уплате налогов признается перенос установленного настоящим Кодексом срока уплаты налогов (за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты и акцизов) на основании обоснованного заявления налогоплательщика на более поздний срок, но не более чем (по новому кодексу на 10 месяцев). Изменения сроков по уплате налогов не прекращает начисление пени за несвоевременную уплату сумм налогов.
Решения об изменении сроков (исполнением налогового обязательства) по уплате налогов, поступающих в бюджет, принимается уполномоченным государственным органом по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан.
Решение об изменении сроков по уплате налогов, поступающих в местные бюджеты, принимается территориальным налоговым органом по месту регистрационного учета налогоплательщика по согласованию с местным исполнительным органом.
В случае досрочной уплаты налогов действие решение об изменении сроков прекращается.
Исполнение налогового обязательства, не выполненного в установленные сроки, может обеспечиваться следующими способами:
1) начислением пени на неуплаченную сумму налогов;
2) предоставлением расходных операции по банковским операциям;
3) ограничением в распоряжении имущества в счет налоговой задолженности налогоплательщика.
1)Пеня начисляется к налогоплательщикам и их банкам, а также организациям, осуществляющим отдельные банковские услуги, за несоблюдение очередности списания с банковских счетов сумм налогов и других обязательных платежей платежей, штрафов, а также за задержку перечисления списанных с банковских счетов налогоплательщиков сумм налогов и платежей на счет Казначейства Министерства Финансов Республики Казахстан.
Пеня не начисляется на образовавшуюся сумму недоимки налогоплательщика, признанного банкротом или безвестно отсутствующим.
2)Приостановление расходных операций по банковским счетам налогоплательщика производятся в следующих случаях:
а) непредоставления налогоплательщиком налоговой отчетности в течении десяти рабочих дней по истечении сроков ее сдачи;
б) непогашение налоговой задолженности по истечении 30 рабочих дней со дня установленного срока уплаты;
в) недопуска должностных лиц органа налоговой службы к налоговой проверке и обследованию объектов налогообложения.
3)В случаях непогашения налоговой задолженности в течении 10 рабочих дней со дня вынесения распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам юридического лица производством в счет налоговой задолженности.
Решение выносится в отношении имущества, принадлежащего на праве собственности. Опись ограниченного в распоряжении имущества производится с указанием его цены, определенной на основании данных бухгалтерского учета налогоплательщика.
Налоговый орган обязан вручить налогоплательщику решение об ограничении в распоряжении имуществом и один экземпляр акта описи имущества. Решение отменяется налоговым органом не позднее одного рабочего дня после погашения налогоплательщиком сумм налоговой задолженности.
4. Принудительное взыскание налоговой задолженности производится в следующем порядке:
1) за счет денег, находящихся на банковских счетах;
2) за счет наличных денег;
3) за счет дебиторов;
4) за счет реализации ограниченного в распоряжении имущества;
5) принудительного выпуска объявленных акций.
В случае неуплаты или неполной уплаты сумм налоговой задолженности налоговые органы имеют право взыскать в принудительном порядке с банковских счетов налогоплательщиков суммы налоговой задолженности без согласия налогоплательщика. Взыскание производиться на основании инкассового распоряжения налогового органа.
В случае отсутствия денег на банковском счете налогоплательщика банк возвращает инкассовое распоряжение в соответствующий налоговый орган в месте с уведомлением о закрытии банковского счета налогоплательщика, а дальнейшее взыскание налоговой задолженности производится за счет наличных денег на основании уведомления о применении меры принудительного взыскания. Наличные деньги, изъятые у налогоплательщика, не позднее одного рабочего дня (со дня изъятия) подлежит сдаче в банк с последующим перечислением в бюджет.
В случае отсутствия денег на банковских счетах и наличных денег налогоплательщика налоговый орган имеет право обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (дебиторов). Данное взыскание имеет силу если в налоговый орган имеет право обращать взыскание на деньги на банковских счетах третьих лиц, имеющих задолженность перед налогоплательщиком (дебитов). Данное взыскание имеет силу если в налоговый орган предоставлен акт - сверки взаиморасчетов между налогоплательщиком и дебитором о наличии определенной суммы задолженности дебитора перед налогоплательщиком. На основании акта сверки налоговый орган выставляет на банковский счет дебитора инкассовой распоряжение о взыскании суммы налоговой задолженности.
В случаях отсутствия денег на банковских счетах налогоплательщика, наличных денег и денег на счетах его дебиторов налоговые органы имеют право обратить взыскание на ограничение в распоряжении имущества налогоплательщика без его согласия. Реализация ограниченного в распоряжении имущества осуществляется на специализированном аукционе. Выручка от реализации данного имущества зачисляется в бюджет.
В случае непогашения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателем суммы налоговой задолженности после принятия всех вышеназванных мер принудительного взыскания налоговые органы вправе обратиться в суд с исковым заявлением о принудительной эмиссии акций. В случае непогашения задолженности и после эмиссии ценных бумаг налоговый орган вправе принять меры по его признанию банкротом.
Налоговое обязательство физического лица прекращаются:
1) со смертью;
2) со вступлением в силу решения суда об объявлением его умершим;
Юридические лица:
1) после полной ликвидации;
2) после полной реорганизации путем присоединения, слияния, разделения и приобретения.
Вопросы для самоконтроля:
1. Порядок и сроки исполнения налогового обязательства.
2. Виды и составы налоговых правонарушений.
3. Порядок изменения сроков исполнения налогового обязательства.
4. Порядок возврата и зачета излишне уплаченных сумм налогов.
5. Виды налоговой ответственности.
6. Порядок расчета пени.
7. Применение штрафных санкций за неисполнение налогового обязательства.
8. Меры принудительного взыскания налоговой задолженности.