Объекты налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению

В ст. 146 НК РФ установлены следующие виды объектов налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача;

- передача товаров на территории РФ (выполнение ра­бот и оказание услуг) для собственных нужд, расходы на ко­торые не принимаются к вычету (в том числе через аморти­зационные отчисления) при исчислении налога на доходы орга­низаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

- передача имущественных прав.

Реализацией товаров (работ, услуг) является передача на возмездной и безвозмездной основе права собственности на товары (передача результатов выполненных работ, оказание услуг). При этом НК (ст. 38) для целей налогообложения уста­навливает понятие товара, работы и услуги.

Товаром для целей налогообложения является любое иму­щество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом под имуществом понимаются виды объектов граж­данских прав в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения является деятель­ность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических лиц.

Услугой для целей налогообложения является деятель­ность, результаты которой не имеют материального выраже­ния, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Отдельные хозяйственные операции, связанные с пере­дачей товаров (работ, услуг), для целей исчисления НДС не являются реализацией.

В соответствии со ст. 39 НК РФ не признаются реализа­цией товаров (работ, услуг) следующие операции:

- операции по обращению валюты, за исключением це­лей нумизматики;

- операции, связанные с участием в различных органи­зациях и договором о совместной деятельности;

- передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуще­ствление основной уставной деятельности, не связанной с пред­принимательской деятельностью;

- передача жилых помещений физическим лицам в до­мах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

- изъятие имущества путем конфискации, наследования и т. д. в соответствии с нормами ГК РФ.

Статьи 149 и 150 НК РФ определяют перечень товаров и услуг, освобождаемых от налогообложения. К ним относятся:

- медицинские товары отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

- медицинские услуги, оказываемые медицинскими орга­низациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (на ве­теринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финан­сируемые из бюджета, данное ограничение не распространя­ется);

- услуги по уходу за больными, инвалидами и престаре­лыми, предоставляемые государственными и муниципальны­ми учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими органа­ми здравоохранения и социальной защиты;

- услуги по содержанию детей в дошкольных учрежде­ниях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

- продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, дет­ских дошкольных учреждений и реализуемые в указанных учреждениях, а также продукты питания, непосредственно произведенные организациями общественного питания и реа­лизуемые ими указанным столовым.

- услуги по перевозке пассажиров. Согласно данному под­пункту освобождены следующие перевозки пассажиров:

а) городским пассажирским транспортом общего пользова­ния (за исключением такси, в том числе маршрутного);

б) морским, речным, железнодорожным или автомобиль­ным транспортом в пригородном сообщении.

- услуги в сфере образования по проведению некоммер­ческими образовательными организациями учебно-производ­ственного или воспитательного процесса, за исключением кон­сультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду поме­щений;

- работы, выполняемые в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных про­грамм.

Налоговые ставки, порядок их применения. Налоговая база

 

Налоговые ставки можно разделить на три основных вида. К основным налоговым ставкам относятся: нулевая (0%), десятипроцентная (10%), восемнадцатипроцентная (18%).

Налогообложение по налоговой ставке 0% производится при реализации следующих товаров (работ, услуг):

- товаров, помещенных под таможенный режим экспор­та при условии их фактического вывоза за пределы таможен­ной территории РФ;

- работ, непосредственно связанных с перевозкой (транс­портировкой) через таможенную территорию РФ товаров, по­мещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами территории РФ при оформлении перевозок на ос­новании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосред­ственно в космическом пространстве, а также комплекса под­готовительных наземных работ (услуг), технологически обус­ловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (ока­занием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуще­ствляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Централь­ному банку РФ (ЦБ РФ), банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования диплома­тического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними чле­нов их семей. Данный подпункт исполним в том случае, если законодательством соответствующего иностранного государ­ства установлен аналогичный порядок в отношении диплома­тических и приравненных к ним представительств РФ, либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ. Порядок применения настоящего подпункта устанавли­вается Правительством РФ;

- топлива и горюче-смазочных материалов (ГСМ), необ­ходимых для обеспечения нормальной эксплуатации воздуш­ных и морских судов, судов смешанного "река—море" плава­ния, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме пе­ремещения припасов. Операции по реализации других това­ров, вывозимых с таможенной территории РФ в указанном таможенном режиме, подлежат обложению НДС по ставке 18%.

Налоговая ставка 10% применяется в следующих случаях:

- при реализации продовольственных товаров в соответ­ствии с установленным перечнем;

- при реализации товаров для детей в соответствии с установленным перечнем.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18%при реализации товаров (работ, услуг), не указанных выше, либо при отсутствии подтверждения права применения нуле­вой ставки налогообложения.

Налоговый период. Налоговые вычеты

 

В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается период времени, по окончании которого опреде­ляется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежа­щая уплате.

По НДС для разных налогоплательщиков предусмотрены два налоговых периода: обычный и специальный.

Обычный налоговый период устанавливается как кален­дарный месяц и применяется всеми налогоплательщиками, за исключением тех, для которых предусмотрен специальный налоговый период.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ