"поставщикам (подрядчикам) за сырье,
материалы, работы, услуги"
При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что денежные потоки отражаются свернуто, если (п. 16 ПБУ 23/2011):
- поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
- денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.
В частности, свернуто отражаются:
- суммы НДС (пп. "б" п. 16 ПБУ 23/2011):
полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
перечисленные поставщикам и подрядчикам;
перечисленные в бюджет (возвращенные из бюджета);
- денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов (пп. "г" п. 16 ПБУ 23/2011).
Следовательно, при заполнении строки 4121 следует уменьшить величину денежного потока, связанного с оплатой поставщикам и подрядчикам товаров, сырья, материалов, работ и услуг, на сумму НДС, содержащегося в произведенных платежах, а все оплаченные расходы, возмещенные (компенсированные) контрагентами, не следует принимать в расчет.
Какие данные бухучета используются
при заполнении строки 4121 "поставщикам (подрядчикам)
за сырье, материалы, работы, услуги"
При заполнении строки 4121 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками материальных ценностей <*>, подрядчиками, исполнителями работ (услуг), используемых в текущей деятельности, по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета" <**>;
- 55 "Специальные счета в банках",
а также о кредитовом обороте по счетам 58 "Финансовые вложения" (аналитический счет учета денежных эквивалентов), 76 (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями) в связи с выбытием денежных эквивалентов, переданных в оплату товаров, сырья, материалов, работ, услуг.
--------------------------------
<*> По нашему мнению, организации-посредники, приобретающие имущество (работы, услуги) для комитента (принципала), перечисленные в отчетном году суммы в оплату такого имущества (работ, услуг) отражают не по строке 4121, а по строке 4112 "арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей", свернув их с денежными потоками, полученными от комитента (принципала) на приобретение этого имущества (пп. "а" п. 16 ПБУ 23/2011).
<**> Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в Отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли (абз. 3 п. 18 ПБУ 23/2011).
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за отчетный │ │Суммы платежей, │
│отчетный год"│ │год по счетам 50, 51, 52 <**>,│ │произведенных в │
│строки 4121 │ │55, а также 58 и 76 │ │интересах третьих │
│"поставщикам │ │(аналитические счета учета │ │лиц и возмещенных │
│(подрядчикам)│ = │денежных эквивалентов) в связи│ - │(компенсированных)│ -
│за сырье, │ │с оплатой поставщикам <*> │ │ими в этом │
│материалы, │ │(подрядчикам, исполнителям) │ │отчетном периоде │
│работы, │ │товаров, сырья и материалов │ │ │
│услуги" │ │(работ, услуг), используемых в│ │ │
│ │ │текущей деятельности │ │ │
└─────────────┘ └──────────────────────────────┘ └──────────────────┘
┌──────────────────────────────────────────────┐
│НДС, содержащийся в платежах поставщикам │
│(подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и │
- │материалов (работ, услуг), используемых в │
│текущей деятельности (кроме платежей в пользу │
│третьих лиц) │
└──────────────────────────────────────────────┘
В общем случае в графу "За предыдущий год" переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4121
"поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,
работы, услуги"
ПРИМЕР 10.8
Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за материальные ценности, работы и услуги для осуществления текущей деятельности. Обороты по счету 57, а также по счетам 58 и 76 (аналитические счета учета денежных эквивалентов) в части денежных средств, перечисленных поставщикам и подрядчикам, отсутствуют. Платеж в валюте произведен из денежных средств, имевшихся на валютном счете организации (покупки валюты для данного платежа не производились).
| Показатель | Сумма, руб. | Сумма в иностранной валюте | В том числе НДС, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 | 221 600 | - | 33 803 |
| 2. Оборот по кредиту счета 51 | 61 204 168 | - | 9 336 229 |
| 3. Оборот по кредиту счета 52 | 6 163 027 | 150 318 евро | - |
| 4. Оборот по кредиту счета 55 | 890 000 | - | 135 763 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | 4121 | (43 187) | (38 166) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4121 составляет 58 973 тыс. руб. (221 600 руб. + 61 204 168 руб. + 6 163 027 руб. + 890 000 руб. - 33 803 руб. - 9 336 229 руб. - 135 763 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4121 составляет 43 187 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.8 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| в том числе: | |||
| поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги | (58 973) | (43 187) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Приобретение материалов с оплатой в рублях" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение материалов с оплатой в валюте" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение товаров с оплатой в рублях" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Приобретение товаров с оплатой в валюте" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет расчетов по договору возмездного оказания услуг у заказчика" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет у подрядчика по договору подряда" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Рубрика "Учет командировочных расходов, расчетов с поставщиками (подрядчиками) при использовании корпоративных банковских карт" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
3.4.1.9. Строка 4122 "в связи с оплатой труда работников"
По данной строке отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.
При этом платежи работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, по данной строке не отражаются, так как относятся к денежным потокам от инвестиционной деятельности (пп. "г" п. 9, пп. "а" п. 10 ПБУ 23/2011).
По нашему мнению, по строке 4122 помимо сумм, выплачиваемых непосредственно работникам организации в качестве оплаты труда, могут отражаться также:
- суммы НДФЛ, которые организация в качестве налогового агента удержала из доходов работников и перечислила в бюджет;
- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные взыскателям по исполнительным листам;
- суммы, удержанные из оплаты труда работников, перечисленные по заявлениям работников третьим лицам (например, платежи в погашение потребительских кредитов, на благотворительные цели).
Такой вывод можно сделать, обратившись помимо пп. "г" п. 9 ПБУ 23/2011 к норме пп. "d" п. 14 IAS 7 "Отчет о движении денежных средств" (п. 7 ПБУ 1/2008). Согласно МСФО к денежным потокам от операционной деятельности относятся денежные выплаты работникам и от имени работников. При этом не уточняется, что выплаты должны быть произведены в пользу работников.
Аналогичные разъяснения содержатся в Приложении к Письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01.
Какие данные бухучета используются
Для заполнения строки 4122
"в связи с оплатой труда работников"
При заполнении строки 4122 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов по оплате труда с работниками, занятыми в текущей деятельности, по счетам:
- 50 "Касса";
- 51 "Расчетные счета";
- 52 "Валютные счета";
- 55 "Специальные счета в банках".
Показатель по этой строке указывается в круглых скобках.
┌──────────────┐ ┌───────────────────────┐ ┌────────────────────────┐
│Графа "За │ │Кредитовый оборот за │ │Кредитовый оборот за │
│отчетный год" │ │отчетный год по │ │отчетный год по │
│строки 4122 "в│ │счетам 50, 51, 52, 55 в│ │счетам 51, 55 в │
│связи с │ │корреспонденции со │ │корреспонденции со │
│оплатой труда │ = │счетом 70 │ + │счетом 68 (аналитический│ +
│работников" │ │(аналитический счет │ │счет учета расчетов по │
│ │ │учета расчетов по │ │НДФЛ с оплаты труда │
│ │ │оплате труда с │ │работников, занятых в │
│ │ │работниками, занятыми в│ │текущей деятельности) │
│ │ │текущей деятельности) │ │ │
└──────────────┘ └───────────────────────┘ └────────────────────────┘
┌────────────────────────────────────────┐
│Кредитовый оборот за отчетный год по │
│счетам 50, 51, 55 в корреспонденции со │
+ │счетами учета расчетов (в части сумм, │
│удержанных из заработной платы │
│работников, занятых в текущей │
│деятельности) │
└────────────────────────────────────────┘
В графу "За предыдущий год" в общем случае переносятся данные из графы "За отчетный год" Отчета о движении денежных средств за этот предыдущий год.
Пример заполнения строки 4122
"в связи с оплатой труда работников"
ПРИМЕР 10.9
Обороты за 2014 г. по кредиту счетов 50 и 51 в корреспонденции со счетами 70, 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников), 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ") в части расчетов по заработной плате работников, занятых в текущей деятельности:
| Показатель | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Оборот по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетом 70 | 60 000 |
| 2. Оборот по кредиту счета 51 в корреспонденции со счетами 68 (субсчет "Расчеты по НДФЛ"), 76 (аналитические счета учета расчетов с получателями сумм, удержанных из заработной платы работников) | 14 950 000 |
Фрагмент Отчета о движении денежных средств за 2013 г.
| Наименование показателя | Код | За 2013 г. | За 2012 г. |
| в связи с оплатой труда работников | 4122 | (12 921) | (14 516) |
Решение
Показатель графы "За 2014 г." по строке 4122 составляет 15 010 тыс. руб. (60 000 руб. + 14 950 000 руб.).
Показатель графы "За 2013 г." по строке 4122 составляет 12 921 тыс. руб.
Фрагмент Отчета о движении денежных средств в примере 10.9 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | За 2014 г. | За 2013 г. |
| в связи с оплатой труда работников | (15 010) | (12 921) |
ДОПОЛНИТЕЛЬНО по данному вопросу см.:
Рубрика "Использование банковских карт при расчетах с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Подраздел "Расчеты с работниками по заработной плате" Путеводителя по ИБ "Корреспонденция счетов"
Строка 4123
"процентов по долговым обязательствам"
По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с п. 9 ПБУ 15/2008 (пп. "е" п. 9 ПБУ 23/2011).
Внимание!
Проценты по заемным средствам, привлеченным с целью создания инвестиционных активов, показываются в группе статей "Денежные потоки от инвестиционных операций" по строке 4224 "процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива" (пп. "б" п. 10 ПБУ 23/2011).
Внимание!
Дивиденды и другие аналогичные суммы распределенной прибыли, выплаченные акционерам (участникам), в Отчете о движении денежных средств отражаются в составе денежных потоков от финансовых операций (пп. "в" п. 11 ПБУ 23/2011).