В отличие от аудиторского заключения, аудиторский отчет представляется руководителю или собственнику экономического субъекта не только на завершающей стадии проверки, но и в процессе ее проведения, причем отдельные вопросы могут обсуждаться в устной форме. Возможно также представление предварительного варианта аудиторского отчета с целью доведения до руководителей клиента данных об обнаруженных недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Такого рода информация предварительно знакомит клиента с результатами проверки, что позволяет руководителю своевременно устранить нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности, соблюдении законодательства РФ и тем самым обеспечивает аудитору возможность подготовить положительное аудиторское заключение. Аудиторский отчет является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем, не подлежат разглашению аудиторской фирмой и ее сотрудниками. При подготовке аудиторского заключения информация аудитора включается в аналитическую часть.
Первым этапом в составлении отчета аудитора и результатах проверки служит установление надлежащих получателей информации, полученной по результатам проведенного аудита, который представлен в таблице 13
Таблица №13
| Рабочий документ | ||||
| Наименование аудируемого лица | Общество с ограниченной ответственностью «ХАЙЛИНК» | |||
| Проверяемый период | С 01.01.2006 по 01.01.2009 | |||
| Ф.И.О. лица, составившего документ: | Денисова Т. | Ф.И.О лица проверившего документ: | Тимонина | |
| Дата составления документа | 01.01.2009 | Дата проверки документа: | ||
| Установление надлежащих получателей информации, полученной по результатам аудита | ||||
| № п/п | Должность | Ф.И.О. | Необходимость представления | Примечание |
| Генеральный директор | Капитошков Иван Юрьевич | необходимо | полностью весь отчет | |
| Главный бухгалтер | Иванова Ирина Яковлевна | необходимо | вопрос касающийся учета |
Вторым этапом завершения аудиторской проверки является составление анкеты о завершении аудиторской проверки.
Таблица № 14
Анкета о завершении аудиторской проверки.
| № п/п | Наименование | Отметка о выполнении (да/нет) | Подпись руководителя проверки. |
| Общие вопросы | |||
| Аудиторская проверка проведена в соответствии с намеченными планами, допущенные отклонения были незначительны | Да | ||
| Все предусмотренные услуги оказаны | Да | ||
| Письменная информация (отчеты) по всем этапам аудита переданы аудируемому лицу в сроки, предусмотренные договором | Да | ||
| На момент завершения аудиторской проверки со стороны клиента отсутствуют нарекания и замечания к членам аудиторской группы | Да | ||
| Завершение подготовки рабочей документации | |||
| Я ознакомилась со всеми существенными однородными хозяйственными операциями (остатками по счетам) аудируемого лица за проверяемый период. | Да | ||
| Я ознакомилась со всеми рабочими документами по аудируемому лицу. | Да |
Третьим этапом является составление отчета аудитора о проведенной аудиторской проверке.
Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Общества с ограниченной ответственностью «ХАЙЛИНК» был проведен за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 года включительно.
Проверяемая отчетность Общества с ограниченной ответственностью «ХАЙЛИНК» состоит из приложения к бухгалтерскому балансу.
Ответственность за подготовку и представление этой отчетности несет исполнительный орган Общества с ограниченной ответственностью «ХАЙЛИНК».
Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных отчетности в части расчетов с покупателями и заказчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
В соответствии с:
- федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.02г. № 696; (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.03г. № 405, 07.10.2004 № 532);
-нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица,
- внутренними нормативно – правовыми документами ООО «ХАЛИНК».
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что данные о расчетах с покупателями и заказчиками не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о хозяйственных операциях (договорах), оценку соблюдения принципов и правил ведения бухгалтерского учета, применяемых при подготовке бухгалтерской отчетности, рассмотрение основных оценочных факторов, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления расчетов с покупателями и заказчиками.
Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности отражения данных о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Таблица № 15
Сводная ведомость выявленных нарушений.
| № | Вид нарушения | Степень нарушения |
| отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчетно-платежных документов или неполное их оформление | Нарушения незначительны, касаются в основном оформления договоров и платежных документов | |
| недостоверность аналитического учета | Есть небольшие нарушения в системе аналитического учета, в системе отражения расчетов по продажам. | |
| формальное проведение инвентаризации расчетов | Инвентаризация проводилась в 2006 году, что может существенно исказить данные отчетности |
Расчеты с покупателями и заказчиками Общество с ограниченной ответственностью «ХАЙЛИНК» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансового характера на 31 декабря 2008 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января 2006 года по 31 декабря 2008 г. включительно в соответствии с требованиями Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н, действующих в Российской Федерации национальных стандартов, по бухгалтерскому учету определяющих требования, предъявляемые к порядку ведения и отражения в отчетности операций по расчетам с покупателями и заказчиками.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выбор темы был обусловлен ее актуальностью, которая заключается в том, что расчетные операции являются одним из важнейших объектов бухгалтерского учета на предприятии. Они ведутся каждой организацией независимо от формы собственности, наличия основных средств и т.д.
Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична. Расчетные операции между юридическими и физическими лицами оформляется многочисленными документами, к порядку составления многих из них предъявляются очень строгие требования.
Участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.
В процессе развития рыночной экономики возникло большое многообразие форм и видов расчетных отношений. Организациям и предприятиям дано право параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой и пр.), периодически изменять и комбинировать их и т.д.
Формы и виды расчетов имеют достоинства и недостатки, выделить из этого многообразия самые простые и надежные – задача, стоящая, почти перед каждой организацией.
Цель дипломной работы – определение содержания аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы выборочной аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.
Предметом исследования послужили нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.
Действующая практика расчетов с покупателями и заказчиками исследовалась на примере - ООО «ХАЙЛИНК».
В процессе исследования были решены следующие задачи:
- определена сущность и нормативно-правовое регулирование учета аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
- проанализирован процесс организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «ХАЙЛИНК»;
- по стандартной методике проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками;
- выявлены ошибки бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками.
- предложены мероприятия по устранению выявленных недочетов.
Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками регламентируется правовыми и нормативными документами, главными из которых являются Федеральные законы, Положения, Методические указания, План счетов, учетная политика.
Бухгалтерский учет в ООО «ХАЙЛИНК» ведется в соответствии с порядком его ведения, предусмотренным законодательством РФ. Применяется автоматизированная система учета. С помощью компьютерной техники используется бухгалтерская программа 1С: Предприятие. Комплексная конфигурация, сетевая версия 7.7.
Состояние расчетов с покупателями и заказчиками выявляется на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Контрольную функцию состояния расчетов с покупателями и заказчиками выполняет аудит - служба, которая устанавливает сроки возникновения дебиторской задолженности, ее реальность, лиц виновных в пропуске сроков исковой давности.
Используя фактические данные предприятия, осуществлена проверка расчетов с покупателями и заказчиками. При проверке выявлены нарушения и ошибки, показано их влияние на бухгалтерскую отчетность.
Таким образом, выполненная дипломная работа может быть применена на практике.
Программа мероприятий по результатам аудиторской проверки:
1) Обязательное заполнение всех реквизитов в договорах поставки товаров.
2) Приведение в порядок учета первичных документов:
· регистрация документов на поступление и отпуск товаров в документах только унифицированной формы;
· расположение первичных документов в картотеке по срокам хранения в архиве;
· обязательное оформление акта о выделении документов к уничтожению.
3) Обязательная ежеквартальная глубокая инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками, оформление актов сверок расчетов.
4) Обязательная полугодовая сверка расчетных документов с покупателями.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-; часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 декабря 2001 г. №190-ФЗ с изм. от 07.09.2002 г.); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в ред. от 22 августа 2004 г.).
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. от 10.01.2003 г.).
4. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001
5. Правило (стандарт) №1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.
6. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита.
7. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита.
8. Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите.
9. Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства.
10. Правило (стандарт) №6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утв. приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утв. приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (в ред. от 30 декабря 1999 г. № 107н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утв. приказом МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утв. приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г № ЗЗн (в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» ПБУ 15/01. Утв. приказом МФ РФ от 2 августа 2001 г. № 60н.
18. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной Деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 7 мая 2003 г. № 38н).
19. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утв. приказом МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н (в ред. 23.04.2002 № 33н).
20. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49
21. О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
22. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 (в ред. приказа МНС РФ от 17.09.2002 № ВГ-3-03/491).
23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.
24. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2004.
25. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА, 2005.
27. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/Под ред.проф. Подольского В.И.- М.: Юнити-ДАНА, 2004
28. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. 4-е издание. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС». 2007.
29. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: ФЕНИКС, 2003.
30. Чуев И.Н., Чечевицина Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебное пособие. Ростов-н/Д. 2004.