МСФО (IFRS) 2 устанавливает требования для трех видов операций, предполагающих платежи с использованием долевых инструментов:
ü с расчётами долевыми инструментами, при которых компания получает товары или услуги в обмен на свои долевые инструменты (например, акции или опционы);
ü с расчётами денежными средствами, при этом их сумма зависит от цены долевых инструментов: компания получает товары или услуги и принимает на себя обязательство перед поставщиком этих товаров или услуг в размере, рассчитанном на основании стоимости акций или других долевых инструментов компании;
ü с возможностью выбора осуществления расчётов: либо долевыми инструментами, либо денежными средствами.
Признание
Компания должна признать товары или услуги, приобретаемые по договорам с платежами с использованием долевых инструментов, в момент получения товаров или оказания услуг (принцип начисления).
Если товары или услуги получены по операциям с расчетами долевыми инструментами, то их признание отражается в корреспонденции с капиталом:
Дт Расходы/Активы
Кт Собственный капитал
Если товары или услуги получены по операциям с расчетами денежными средствами, сумма которых зависит от цены долевых инструментов, то их признание отражается в корреспонденции с обязательством:
Дт Расходы/Активы
Кт Обязательство
ВНИМАНИЕ!!! С 01.01.2015г. применяется МЕЖДУНАРОДНЫЙСТАНДАРТФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ (IFRS) 9
"ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ":
Предприятие должно применять настоящий стандарт ко всем статьям, входящим в сферу применения МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".
Классификация ФА и ФИ в соответствии с МСФО 9
Предприятие классифицирует финансовые активы как оцениваемые впоследствии по
- амортизированной стоимости
- или справедливой стоимости, исходя из:
(a) Бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и
(b) Характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств.
Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий:
(a) Актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств.
(b) Договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.
Возможность классификации финансового актива как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка"
Предприятие может при первоначальном признании безотзывно классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка,
МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о финансовых активах, которые оно классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
Классификация финансовых обязательств
Предприятие классифицирует все финансовые обязательства:
как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:
(a) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Такие обязательства, включая производные инструменты, которые являются обязательствами, впоследствии оцениваются по справедливой стоимости.
(b) финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия
(c) договоров финансовой гарантии, согласно определению, изложенному в Приложении A. После первоначального признания эмитент такого договора (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)), впоследствии оценивает такой договор по наибольшей величине из:
(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", и
(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 "Выручка".
(d) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания эмитент такого обязательства (если не применяется пункт 4.2.1(а)) впоследствии оценивает его по наибольшей величине из:
(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37, и
(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.
Возможность классификации финансового обязательства как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка"
При первоначальном признании предприятие может безотзывно классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это разрешено или обеспечивает представление более релевантной информации, поскольку либо
(a) устраняет или значительно сокращает несоответствие оценки или признания (иногда именуемое "учетным несоответствием"), которое в противном случае возникло бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибылей и убытков с использованием различных основ; либо
(b) управление группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка относящихся к такой группе результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с задокументированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, а ключевым членам руководящего персонала предприятия (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), например, совету директоров и генеральному директору предприятия, предоставляется внутренняя информация о такой группе, сформированная на той же основе.
МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о финансовых обязательствах, которые оно классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.
XI. Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.
Объединение компаний (МСФО (IFRS) 3).
Консолидированная финансовая отчетность– это финансовая отчетность группы компаний, отчитывающихся как единое предприятие.
Группа- это материнская компания со всеми её дочерними компаниями.
Материнская компания- это компания, которой принадлежат одна или более дочерние компании.
Дочерняя компания- это компания, которая контролируется другой компанией (материнской компанией).
Контроль- это возможность определять финансовую и операционную политику компании и таким образом получать экономические выгоды от ее деятельности.
Неконтролирующая доля— это доля в капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнской компании ни прямо, ни через другие дочерние компании.
Ассоциированная компания— это компания, в которой инвестор обладает существенным влиянием, но при этом такая компания не является дочерней и не представляет собой совместную деятельность инвестора.
Существенное влияние— это возможность участвовать в принятии решений в отношении финансовой и хозяйственной политики компании, но не контролировать и не совместно контролировать её.
Общие правила консолидации
При составлении консолидированной финансовой отчетности компания построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (метод полной консолидации).
ü Внутригрупповые остатки, операции, доходы и расходы, имевшие место между компаниями группы, исключаются.