По приведенным данным составляется начальный бухгалтерский баланс предприятия.
Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещевые права, имеющие денежную оценку.
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство – это его описание по составу и размещению, другое – это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название «Актив», в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название (поступления) и предназначению.
Например, статья «Уставный капитал» в «Пассиве» баланса (счет 80) это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в «Активе» могут соответствовать разные статьи, например: «Денежные средства» (счета 50, 51,52), «Основные средства» (счет 01) и т. п. Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи.
Следует учесть, что основные средства вносятся в раздел «Внеоборотные активы» за минусом суммы амортизации.
Сумма амортизации рассчитывается линейным способом по формуле:
, (1)
где
– сумма амортизационных отчислений,
– норма амортизации,
– полная первоначальная стоимость основных средств.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» баланс организации представлен так, как показано в Приложении А. Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют «валютой баланса».
Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая – является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее:
Активы = Капитал + Обязательства
Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицами, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.
Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обслуживание взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.