(основы государственной налоговой политики в сельском
хозяйстве; субъект и объект налогообложения; регулирование налогообложения в сельском хозяйстве;
налог на прибыль сельскохозяйственных
товаропроизводителей; налог на имущество
сельскохозяйственных организаций; налог на добавленную
стоимость в сельском хозяйстве; отчисления в специальные
фонды; платежи за использование природных ресурсов
и загрязнение окружающей среды; плата за землю;
плата за пользование объектами лесного и водного
фонда; особенности налогообложения малого
предпринимательства в сельском хозяйстве;
налогообложение крестьянских хозяйств)
На товаропроизводителей АПК распространяется обязанность уплаты налогов так же, как и на предпринимателей любой другой отрасли. Однако налогообложение коммерческих организаций и предпринимателей сельского хозяйства обладает особенностями, выделяющими их из общего ряда налогоплательщиков.
| Основы государственной налоговой политики в сельском хозяйстве |
Налогообложение в сельском хозяйстве тесно связано с принципами финансовой, и в том числе налоговой политики государства в отношении этой отрасли экономики. Так, Федеральный закон "О государственном регулировании агропромышленного производства" (ст. 2.), установил что льготное налогообложение в сельском хозяйстве является одним из основных направлений государственной политики. Однако и до принятия данного закона налоговое законодательство предусматривало большое количество льгот для тех, кто занят в сельскохозяйственном производстве.
Льготное налогообложение как часть государственной поддержки преследует цель, связанную с развитием объема производства и привлечением в аграрную сферу новых сил.
Подобное отношение государства к сельскому хозяйству связано с трудностями перехода к рыночным отношениям, которые испытывают практически все сельхозпроизводители.
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве______311
В условиях современных преобразований аграрный комплекс оказался наименее защищенным звеном российской экономики. Одной из главных проблем отрасли на данный момент является хроническая нехватка денежных средств для поднятия и расширения производства. Поэтому ряд государственных мер финансового оздоровления АПК направлены, с одной стороны, на увеличение денежной массы (льготное кредитование и финансирование), с другой стороны, должны способствовать уменьшению оттока денег из сельского хозяйства (льготное налогообложение в том числе).
Другая цель особых условий налогообложения связана с привлечением предпринимательства в сельское хозяйство.
| Субъект и объект налогообложения |
Основным признаком особого, аграрного, субъекта налогообложения является его участие в производстве, переработке, хранении или реализации сельхозпродукции. То, какие виды деятельности имеют отношение к аграрной отрасли, определено действующим ныне Общесоюзным классификатором отраслей народного хозяйства, утвержденным 1 января 1976 г. (с изменениями № 1–17, утвержденными Госстандартом СССР и РФ в 1977–1994 гг.).
Для приобретения права льготного налогообложения необязательно именоваться сельскохозяйственным кооперативом или крестьянским хозяйством. Это могут быть любые юридические лица, граждане, занятые предпринимательством без образования юридического лица, или индивидуальные предприниматели, вся или определенная часть (доля) деятельности которых связана с сельским хозяйством. Причем для разных видов налогов и налоговых платежей установлены разные доли в качестве критерия определения льгот.
Например, при установлении льгот по налогообложению имущества предприятий и отчислениям в дорожные фонды указывается, что эти льготы распространяются на предприятия по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы и морепродуктов. При этом выручка от указанных видов деятельности должна составлять не менее 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг)1.
1 Закон РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г.
312 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
В то же время при взимании налога на прибыль объем сельскохозяйственного производства в деятельности организации не важен, так как льгота предоставляется на любое количество прибыли, полученной от соответствующей деятельности.
Таким образом, можно сказать, что в налоговом законодательстве сейчас существует принцип освобождения от налогов практически всех видов сельскохозяйственной деятельности.
Некоторые аграрные и земельные нормативные акты, обращаясь к субъекту налогообложения, говорят о сельскохозяйственных организациях (предприятиях). Так, Закон РСФСР "О социальном развитии села", перечисляя субъекты налогообложения, установил, что колхозы, межхозяйственные предприятия и организации, совхозы и другие государственные сельскохозяйственные предприятия, кооперативы и крестьянские (фермерские) хозяйства платят единый земельный налог. Ту же норму подтверждает ст. 21 Закона РСФСР "О крестьянском (фермерском) хозяйстве", добавляя, что налог на доход с крестьянского хозяйства, равно как и колхоза, совхоза и других сельскохозяйственных предприятий, взимается в расчете на один гектар постоянно используемых им земель сельскохозяйственного назначения, приведенных в соизмеримый вид на основе балльной оценки ее продуктивности.
Но и при определении сельскохозяйственной организации в законодательстве основным критерием остается объем прибыли предприятия от сельскохозяйственного производства: Закон РСФСР "О плате за землю" устанавливает, что сельскохозяйственные организации уплачивают только земельный налог; все остальные виды налогов по отношению к ним не применяются (ст. 4). И в этом же Законе содержится норма о том, что на предприятия, имеющие доход от несельскохозяйственной деятельности, превышающей 25%, это положение не распространяется. Из приведенной статьи следует, что сельскохозяйственной может считаться организация, получающая 75% прибыли от сельскохозяйственной деятельности.
Следует заметить, что к понятию "сельскохозяйственная организация" обращается только аграрное законодательство. Налоговое законодательство данный термин практически не использует, в нужных случаях непосредственно говоря об объеме сельскохозяйственного производства. Правда, в законодательстве о налоге на прибыль упоминается о сельскохозяйственных предприятиях индустриального типа. В отличие от обычных сельскохозяйственных организаций ими традицией-
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве______313
но считались птицефабрики, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы, зверосовхозы и др. Определена и специфика налогообложения данных предприятий, в частности, в вопросах взимания налога на прибыль. Упоминаются эти предприятия и в Законе "О плате за землю".
В соответствии с Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами.
Таким образом, расчет конкретного платежа в АПК зависит: 1) от вида платежа; 2) от объема сельскохозяйственной деятельности плательщика (в % к общему объему производства); 3) от организационно-правовой формы плательщика, если это юридическое лицо, и от того, является ли субъект индивидуальным предпринимателем, если это лицо физическое.
Кроме того, следует заметить, что существует разница в налогообложении субъектов малого предпринимательства, в том числе крестьянских хозяйств. Поэтому далее мы рассмотрим особенности взимания различных видов налогов в АПК, а также особенности налогообложения сельскохозяйственного субъекта малого предпринимательства.
| Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве |
Налоговая система Российской Федерации претерпевает период существенных преобразований. Принята часть I Налогового кодекса (НК РФ), которая вступила в силу 1 января 1999 г.
Разделы нового документа устанавливают основные принципы налогообложения, многие из которых отличаются от принятых ранее. Частью I HK РФ устанавливается система налогов и сборов РФ, которая будет реализована полностью после введения в действие части II Кодекса. Кроме того, определен круг налогоплательщиков и плательщиков сборов, а также порядок представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Кодексом установлен правовой режим государственных налоговых органов и органов налоговой полиции; введены общие правила исполнения обя-
314 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
занностей по уплате налогов и сборов, в том числе объекты налогообложения, порядок исполнения обязательств по уплате налогов; установлен порядок налоговой отчетности и налогового контроля; определены налоговые правонарушения и ответственность за них; урегулированы отношения по поводу обжалования актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц.
До вступления в силу НК РФ в полном объеме нормативные акты налогового законодательства, принятые ранее, продолжают свое действие. Однако их применение сопряжено с рядом условий. Во-первых, законы и подзаконные акты, регулирующие налоговые отношения, действуют в части, не противоречащей НК РФ. Во-вторых, с принятием части I Кодекса, на основании Федерального закона "О введении в действие Налогового кодекса Российской Федерации", утратили силу абзацы 3–9 ст. 4 Закона РСФСР "О налоге на добавленную стоимость", связанные с определением облагаемого оборота, а также п. 5 ст. 2 Закона РСФСР "О налоге на прибыль предприятий и организаций", определяющий объект обложения налогом и порядок исчисления облагаемой прибыли для предприятий, осуществляющих реализацию продукции (работ, услуг).
Общие для всех плательщиков принципы взимания федеральных налогов, налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов утверждены Законом РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г.). Далее приведены статьи Закона, устанавливающие основные виды налогов и налоговых платежей. При этом обратим внимание на то, что упомянут не весь перечень налогов, который достаточно обширен, а лишь те налоги, которые либо непосредственно относятся к сельскохозяйственному производству (платежи за природные ресурсы), либо имеют особенности применения в сельском хозяйстве.
Порядок взимания налогов и платежей, установленный законодательством, конкретизируется в ведомственных актах Министерства РФ по налогам и сборам, Министерства сельского хозяйства РФ, Министерства экономического развития и торговли РФ и других государственных органов. Одним из таких актов является письмо Госналогслужбы РФ "О рекомендациях при осуществлении контроля за правильностью исчисления и своевременностью внесения платежей в бюджет
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве______315
предприятиями и организациями АПК, занимающимися сельскохозяйственным производством" от 1 июля 1997 г. Этот акт содержит не только информацию для контрольных органов об исчислении основных видов платежей, но и комментирует основные налоговые нормы.
| Налог на прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей |
В целом организации не уплачивают налог на прибыль от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной продукции. Но исключение сделано для сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню1 органами государственной власти республик в составе Российской Федерации, краев, областей и автономных образований.
Этот вид налога взимается в порядке, установленном Законом РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями). В соответствии со ст. 2 данного Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия (организации), которая представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом прибыль (убыток) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).
Следует особо заметить, что от налога полностью освобождается лишь прибыль от реализации сельскохозяйственной продукции, прошедшей первичную переработку. Из смысла письма Госналогслужбы от 1 июля 1997 г., а также из приведенных в нем примеров следует, что "первичная переработка" означает переработку продукта без использования сложных или специальных технологий, требующих заводского оборудования. Не облагается налогом и прибыль от реализации непереработанной продукции (сырья).
1 Не попадающие в этот перечень предприятиями индустриального типа не считаются.
316 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
Если продукция сельхозпереработки используется на том же предприятии как сырье для дальнейшего производства либо сельскохозяйственное сырье передается в переработку другому предприятию на давальческих началах, прибыль облагается налогом. Но при проведении расчета налога сумма прибыли уменьшается в порядке и на условиях, указанных в вышеупомянутом письме.
Льготы по данному налогу предоставляются предприятиям (в том числе сельскохозяйственным), осуществляющим соответственно развитие собственной производственной базы и жилищное строительство, погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии: полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов в экологические и оздоровительные фонды и на различные культурные и благотворительные цели; затрат предприятий на развитие социальной и коммунально-бытовой сферы и другие установленные законодательством цели.
Для сельскохозяйственных организаций особенно важной может оказаться льгота, в соответствии с которой предприятия, получившие в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождаются от уплаты налога с той части прибыли, которая направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).
| Налог на имущество сельскохозяйственных организаций |
Правила и льготы по взиманию налога на имущество для сельскохозяйственных организаций установлены общим для всех юридических лиц Законом РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями).
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве 317
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются юридические лица, в том числе иностранные (если их имущество находится на территории РФ); филиалы и другие аналогичные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет; компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества). Организация уплачивает налог на имущество, которое принадлежит ему на праве собственности.
От уплаты налога на имущество освобождаются те организации, 70% прибыли которых получено от производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы и морепродуктов. Причем организация может заниматься как всеми, так и одним из перечисленных видов деятельности. При этом в общую сумму не включается выручка, полученная от реализации основных фондов и иного имущества.
Право организации на указанную выше льготу не дается единожды, а уточняется ежегодно по итогам отчета. Поскольку в течение года – между периодами налоговых выплат – стоимость имущества может несколько раз измениться, для проведения расчетов определяется его общая среднегодовая стоимость.
Если же организация должна выплачивать налог на имущество, из общей суммы исключается стоимость имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы. Эта льгота предоставляется на основании п. "в" ст. 5 Закона "О налоге на имущество предприятия".
| Налог на добавленную стоимость в сельском хозяйстве |
Одним из основных актов, регулирующих взимание этого налога, является Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 6 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями). В соответствии со ст. 1 Закона налог взимается с суммы добавленной стоимости, которая представляет разницу между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются юридические лица, в том числе иностранные.
Налогом на добавленную стоимость облагаются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров,
318 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
выполненных работ и оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.
Для нас важным является та часть Закона об НДС, которая устанавливает перечень товаров, работ и услуг, освобожденных от налогообложения. Это, в частности: продукция собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы; изделия народных промыслов признанного художественного достоинства; стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
Помимо упомянутых, есть и иные условия, когда НДС с сельскохозяйственных организаций не взимается. Во-первых, не взимается налог с произведенной организацией продукции, идущей в счет натуральной оплаты труда. Во-вторых, налог не взимается с товаров, работ, услуг, используемых на непроизводственные нужды. Несмотря на то, что, устанавливая последнюю из перечисленных льготу, Закон "О налоге на добавленную стоимость" упоминает только некоторые виды сельскохозяйственных организаций (колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации), следует знать, что она распространяется и на иные виды организаций (ООО, АО и др.): текст Закона несколько устарел и не учитывает последних изменений в структуре АПК. Кроме того, Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 1 апреля 1996 г. из плательщиков НДС исключены лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, а к таким в соответствии с ГК РФ относятся и крестьянские хозяйства. Соответственно крестьянские хозяйства не могут входить в приведенный перечень. Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" установлены дополнительные льготы при уплате налога на добавленную стоимость. В частности, налогом не облагаются обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот).
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве 319
| Отчисления в специальные фонды |
Как работодатели, организации сельского хозяйства и субъекты малого предпринимательства, занятые в аграрной сфере экономики, обязаны производить отчисления в социальные фонды: пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования и другие, упомянутые в параграфе, посвященном страхованию в сельском хозяйстве. Здесь на эти отчисления обращается внимание постольку, поскольку внесение сумм в данные фонды является одним из видов обязательных платежей. При этом следует учесть, что для сельскохозяйственных товаропроизводителей проценты отчислений в соответствующие фонды устанавливаются особо. В то же время организации, занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов, как и при налогообложении имущества предприятий, освобождаются от обязанности производить отчисления в дорожные фонды.
| Платежи за использование природных ресурсов и загрязнение окружающей среды |
Закон РСФСР "Об охране окружающей природной среды" от 19 декабря 1991 г. устанавливает принцип платности природопользования (ст. 20). При этом имеются в виду платежи не только за использование природных ресурсов, но и за загрязнение и другие виды воздействия на окружающую среду. В указанном Законе дается разъяснение, что представляет собой использование природных ресурсов и загрязнение окружающей природной среды, за которые следует взимание платежей. Для контроля за воздействием на природу нормативно устанавливаются его пределы или лимиты. При этом размер платежей будет различен в зависимости от того, осуществляется ли воздействие в пределах или сверх установленных лимитов. Порядок исчисления и применения нормативов воздействия на окружающую природную среду, платы за использование природных ресурсов определяется Правительством Российской Федерации. Обязанность внесения таких платежей лежит на всех сельскохозяйственных товаропроизводителях.
Платежи за природные ресурсы входят в перечень налогов, установленный законодательством РФ, и зачисляются в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики
320 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов, в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.
К данному виду относятся: платежи за пользование лесным фондом; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; земельный налог; платежи при пользовании недрами.
| Плата за землю |
Все сельскохозяйственные товаропроизводители обязаны вносить платежи за землю. Основные принципы налогообложения, а также льготы установлены Законом РФ "О плате за землю".
Платежами за землю являются земельный налог и арендная плата. Кроме того, отдельно установлено налогообложение сделок с землей.
Земельный налог выплачивается за земли, находящиеся в собственности либо в постоянном пользовании сельхозпроизводителя. Арендная плата выплачивается за земли, переданные в аренду.
От уплаты земельного налога освобождаются: научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, а также другие научные учреждения и организации – за земельные участки, непосредственно используемые для научных, научно-экспериментальных, учебных целей и для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; предприятия и организации Российской академии сельскохозяйственных наук.
Согласно Лесному кодексу РФ от платы за землю освобождаются лица, внесшие платежи за пользование лесным фондом.
Основные земельные налоговые платежи взимаются с сельскохозяйственных товаропроизводителей за сельхозугодья. При этом земельный налог устанавливается с учетом состава угодий, их качества, площади и местоположения. Средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам Российской Федерации или доли централизации земельного налога и арендной платы в федеральный бюджет применяются согласно приложению к Закону "О плате за землю". И уже исходя
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве______321
из этих размеров органы государственной власти субъектов Федерации устанавливают и утверждают ставки земельного налога по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ.
Порядок внесения платежей за землю конкретизируется нормативными актами, издаваемыми Правительством РФ и ведомственными органами. В качестве одного из наиболее важных следует назвать Инструкцию Госналогслужбы России "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю" от 17 апреля 1995 г. Последние изменения в нее внесены приказом Госналогслужбы России от 27 февраля 1998 г.
| Плата за пользование объектами лесного и водного фонда |
Лесным кодексом РФ установлены лесные подати (за краткосрочное пользование фондом) и арендная плата за пользование лесными участками. Эти платежи взаимозависимы, поскольку арендная плата определяется по ставкам лесных податей. Минимальные же ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, устанавливаются Правительством РФ.
В соответствии со ст. 122 Водного кодекса РФ водопользование в России является платным, кроме случаев, предусмотренных Кодексом. Так, за него не обязаны платить государственные органы, осуществляющие государственный контроль за водопользованием, а также мониторинг водных объектов.
Однако не все вопросы платежей за водопользование Водный кодекс РФ относит к своей компетенции. Например, плата за забор воды из водных объектов для орошения мелиорированных земель и плата за обособленные водные объекты взимаются в порядке, предусматриваемом федеральным законом о плате за землю. Это значит, что в данном случае следует обращаться не к водному, а к земельному законодательству.
Водным кодексом РФ установлены следующие виды платежей: плата за пользование водными объектами (водный налог); плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов.
Кодексом введены твердые ставки поступления платежей, взимаемых в качестве водного налога: в федеральный бюджет должно поступать 40% от платежа, а в бюджет субъекта Российской Федерации – 60%. Поступлений от водного налога в местные бюджеты Кодекс не предусматривает. То же можно сказать о плате, направляемой на восстановление и охрану
322 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
водных объектов: федеральный бюджет получит 40% от этого вида платежа, а бюджеты субъектов, на которых расположены водные объекты, – 60%, если платежи взимаются за: изъятие воды из водных объектов в пределах установленного лимита; сверхлимитное изъятие воды; использование водных объектов без изъятия воды в соответствии с условиями лицензии на водопользование; сброс сточных вод нормативного качества в водные объекты в пределах установленных лимитов. Для иных видов использования водных объектов, за которые также взимается плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов, установлены иные ставки: за сброс в водные объекты сточных вод, содержание вредных веществ в которых превышает установленные нормативы; за сброс в водные объекты сточных вод нормативного качества сверх установленных лимитов в федеральный бюджет поступает 10%; в бюджет субъекта Российской Федерации – 30%; в местный бюджет – 60%. То есть в последнем случае более половины денежной массы, поступающей в счет этого платежа, остается в местном бюджете.
В целом же следует заметить, что с принятием новых Водного и Лесного кодексов РФ в регулирование платежей за пользование водой и лесом внесены значительные изменения. Часть нормативных актов, которые охватывали отношения по платежам за эти природные ресурсы, утратили силу. Некоторые акты действуют только в части, не противоречащей принятым кодексам. В стадии разработки находятся нормативные акты, призванные ввести в действие новые отношения по платежам за воду и лес.
| Особенности налогообложения малого предпринимательства в сельском хозяйстве |
Как уже отмечалось, в настоящее время нормативно установлен особый порядок налогообложения субъектов малого предпринимательства, в том числе и в сельском хозяйстве. При этом налоговое законодательство оперирует общепринятым понятием малого предпринимательства, которое дано Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14 июня 1995 г.
В соответствии с этим Законом субъектами малого предпринимательства являются организации (юридические лица),
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве______323
индивидуальные предприниматели и граждане, занятые коммерческой деятельностью без образования юридического лица. В соответствии с ГК РФ ведение крестьянского хозяйства является разновидностью предпринимательской деятельности без образования юридического лица. Поэтому и крестьянские хозяйства выступают субъектами малого предпринимательства.
Юридические лица любой организационно-правовой формы для того, чтобы на них распространялось законодательство о малом предпринимательстве, должны отвечать требованиям, установленным ст. 3 Закона. Одно из них – предельная численность работников. Для организаций сельского хозяйства средняя численность работников за отчетный период не должна превышать 60 человек.
Обратим внимание на то, что некоторые акты налогового и аграрного законодательства используют термин "малое предприятие", применявшийся до принятия ГК РФ к юридическим лицам – субъектам малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства, действующие в аграрной сфере, пользуются теми же налоговыми льготами, что и крупные организации. Кроме того, к ним добавляются льготы, предусмотренные (по некоторым видам налогов) для малых предприятий. Налогообложение крестьянских хозяйств также имеет некоторые особенности, закрепленные отдельными нормативными актами.
Налоговый режим, установленный для малого предпринимательства, заключается в нескольких специфических положениях, одним из которых является упрощенная система налогообложения. Она принята Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 г.
Эта система предусматривает уплату вместо всех установленных законодательством федеральных, региональных и местных налогов и сборов единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Одним из основных принципов упрощенной системы является добровольность: субъект может перейти на нее, а может сохранить и прежнюю, общую для всех налогоплательщиков.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, при условии, если выручка от
324 Глава 11. Регулирование финансовых отношений в сельском хозяйстве
указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). При этом днем начала работы предприятия считается день его государственной регистрации. В третий и четвертый год работы они уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы, полученной от реализации продукции (работ, услуг).
Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. То есть малые предприятия, образованные после реорганизации колхоза (совхоза), данными льготами пользоваться не могут.
Субъекты малого предпринимательства при введении новых условий налогообложения, ухудшающих их положение, в течение первых четырех лет могут выплачивать соответствующие налоги в порядке, который действовал на момент их регистрации.
Если малое предприятие прекращает деятельность, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его государственной регистрации), то обязано внести налог на прибыль, исчисленный в полном размере за весь период его деятельности и увеличенный на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за пользование банковским кредитом.
Кроме льгот по налогу на прибыль малые предприятия пользуются льготами по налогу на добавленную стоимость. В частности, от НДС освобождаются их платежи по лизинговым сделкам. Если они применяют упрощенную систему налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость относятся на издержки производства и обращения.
| Налогообложение крестьянских хозяйств |
Крестьянские хозяйства пользуются всеми льготами, предоставленными как сельскохозяйственным товаропроизводителям, так и субъектам малого предпринимательства. Однако при расчете налогообложения крестьянских хозяйств важно более детально разобраться в их правовом статусе.
§ 5. Регулирование налогообложения в сельском хозяйстве ____325
Дело в том, что до принятия части первой ГК РФ это хозяйственное образование пользовалось правами юридического лица на основании Закона о крестьянских хозяйствах. После вступления в силу положений ГК РФ (ст. 23) крестьянское хозяйство может заниматься предпринимательством без образования юридического лица.
Помимо тех же льгот, что существуют для сельхозтова-ропроизводителей, крестьянские хозяйства, не образующие юридического лица, пользуются льготами, установленными для индивидуальных предпринимателей – субъектов малого предпринимательства. Эти крестьянские хозяйства не уплачивают налог на добавленную стоимость как физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, на основании Указа Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22 декабря 1993 г. Налогообложение их доходов подчиняется нормам Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"; при этом расчет доходов крестьянского хозяйства от сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельности (последняя налогом облагается) может производиться как для всех членов хозяйства, так и для каждого в отдельности.