Базовая прибыль на акцию
Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления прибыли (убытка), причитающейся владельцам обыкновенных акций (ПОА), на средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении за период (СВКОАО).
БПА = ПОА / СВКОАО
Прибыль, причитающаяся владельцам обыкновенных акций (ПОА)
Показатель «Прибыль (убыток), причитающейся владельцам обыкновенных акций (ПОА)» представляет собой Прибыль/убыток, скорректированные на:
ü сумму дивидендов по привилегированным акциям после налога (и прочих статей, относящихся к привилегированным акциям);
ü долю меньшинства.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении (СВКОАО)
ü Средневзвешенное количество акций, находившихся в обращении в течение периода (СВКОАО) представляет собой количество обыкновенных акций на начало периода, скорректированное на количество приобретенных и выкупленных в течение периода акций, умноженное на взвешенный временной коэффициент.
Пониженная прибыль на акцию
ü Конвертируемый инструмент - это финансовый инструмент или договор, который дает его владельцу право получить обыкновенные акции (например, конвертируемые облагиции).
ü Владельцы конвертируемых инструментов в будущем могут стать держателями акций, поэтому пониженная (разводненная) прибыль на акцию рассчитывается так, чтобы у акционеров компании было понимание о том, на сколько возможно понижение прибыли на акцию в будущем.
ü Для расчёта пониженной прибыли на акцию прибыль, приходящаяся на обыкновенные акции, и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении должны быть скорректированы с учётом всех конвертируемых инструментов, понижающих прибыль.
ППА = ПОА + /-корректировки (скорректированный показатель прибыль) / СВКОАО + /- корректировки (скорректированное количество акций)
7. Вознаграждения работникам и договоры страхования в МСФО. (Брифинг).
Вознаграждение работникам МСФО (IAS) 19
Вознаграждения работникам - это все формы вознаграждений работникам в обмен на предоставленные ими услуги.
Текущие вознаграждения работникам – это вознаграждения, подлежащие выплате до истечения 12 месяцев с момента окончания периода, в котором работники оказали услуги компании, кроме выходных пособий.
Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это вознаграждения, выплачиваемые работнику по окончании трудовой деятельности, кроме выходных пособий.
Пенсионные планы - это официальная или неофициальная договоренность, согласно которой компания выплачивает вознаграждения работнику или работникам по окончании трудовой деятельности.
Пенсионные планы с установленными взносами – это пенсионные планы, согласно которым компания выплачивает фиксированные взносы другой компании (фонду) и не несет правовых или иных обязательств по внесению дополнительных платежей, если у фонда выявится нехватка денежных средств для выплаты вознаграждений работникам.
Пенсионные планы с установленными выплатами - это все прочие пенсионные планы, отличные от пенсионных планов с установленными взносами.
Пенсионные планы с установленными взносами
В основе учета пенсионных планов с установленными взносами лежит принцип начислений.
Обязательство компании за каждый период определяется исходя из объема взносов, которые причитаются в этом периоде. Взносы, подлежащие уплате в течение периода, списываются на расходы в отчете о совокупном доходе, а в отчете о финансовом положении отражается задолженность или предоплата в отношении взносов.
Пенсионные планы с установленными выплатами
Обязательство компании заключается в обеспечении вознаграждений по окончании трудовой деятельности оговоренного размера действующим и бывшим работникам. Например, план компании предусматривает пенсионные выплаты работникам в размере 3% от их зарплаты в последний год работы перед выходом на пенсию за каждый год, проработанный в компании.
Компания производит денежные отчисления, которые инвестируются в целях получения дохода.
Для оценки суммы необходимых отчислений в фонд компании обычно привлекают актуариев. Актуарии оценивают вероятные денежные потоки и производят расчет, в котором учитывают факторы, влияющие на размер активов и обязательств плана.
По итогам расчета актуарий сообщает компании, в каком объеме ей необходимо осуществить денежные отчисления
X. Финансовые инструменты (МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»)
Финансовый инструмент- это договор, влекущий за собой одновременно образование финансового актива у одной стороны и финансового обязательства или долевого инструмента - у другой.
Финансовые инструменты делятся на:
• финансовые активы;
• финансовые обязательства;
• долевые инструменты.
Финансовый актив- это любой актив, который является:
• денежными средствами;
• долевым инструментом другой компании (акции);
• контрактным правом на получение денежных средств или других финансовых активов от другой компании (кредиты выданные, облигации приобретенные);
• контрактным правом на обмен финансовыми активами или обязательствами с другой компанией на потенциально выгодных условиях;
• контрактом, расчёт по которому будет или может быть произведён собственными долевыми инструментами компании.
Финансовое обязательство- это любое контрактное обязательство:
• на поставку денежных средств или других финансовых активов;
• на обмен финансовыми инструментами с другой компанией на потенциально невыгодных условиях;
• расчёт по которому будет или может быть произведен собственными долевыми инструментами компании.
Долевой инструмент- это договор, подтверждающий право владельца на соответствующую долю активов компании после погашения всех обязательств.
Производный инструмент (дериватив)- это финансовый инструмент, обладающий всеми следующими характеристиками:
ü его стоимость изменяется в зависимости от колебаний (например, ставки процента, цен на финансовые инструменты, цен на товары, курса иностранной валюты, индекса цен или ставок);
ü он не требует вообще или требует незначительных первоначальных вложений в отличие от других подобных инструментов, зависящих от рыночных условий;
ü он исполняется в определённый момент в будущем.
Примеры производных инструментов:
- фьючерсные контракты (передача в будущем финансовых инструментов или товаров на заранее установленных условиях);
- форвардные контракты (обязательство совершить обмен на определенную дату в будущем в соответствии с условиями на дату заключения контракта);
- опционы (право на приобретение или продажу чего-либо другой стороне по установленной цене в течение оговоренного срока).
Пример: договор предусматривает фиксированную выплату в размере $100 000 в том случае, если лондонская межбанковская ставка (ЛИБОР) за шесть месяцев увеличится на 100 базисных пунктов. Такой контракт представляет собой производный финансовый инструмент.
Классификация финансовых инструментов
Классификация финансовых активов
ü МСФО (IAS) 39 разделяет финансовые активы на четыре категории, в зависимости от намерений руководства компании:
1. Финансовый актив, оцениваемый по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток- это финансовый актив:
• классифицированный в качестве предназначенного для торговли; или
• который на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости, а изменения последней относить на прибыль или убыток.
ü Финансовый актив, в отношении которого было принято решение об учёте по справедливой стоимости с отнесением её изменений на прибыль или убыток, остается в этой категории вплоть до момента прекращения признания.
ü В эту категорию попадают деривативы, предназначенные для торговли.
ü Примеры: В торговые активы включаются долговые и долевые ценные бумаги, а также займы и дебиторская задолженность, приобретенные с намерением извлечения прибыли в краткосрочной перспективе в результате колебания цены.
2. Финансовый актив, удерживаемый до погашения- финансовый актив с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которым компания твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением тех, которые:
• на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;
• относятся к имеющимся в наличии для продажи;
• отвечают определению ссуд и дебиторской задолженности.
ü Возможность отнесения финансового актива к данной категории очень ограничена. Это возможно лишь в случаях, когда имеется намерение и возможность удерживать инструмент до погашения, и история деятельности компании подтверждает данные намерения.
ü Примеры: долговые ценные бумаги и подлежащие выкупу привилегированные акции, которые компания намерена и способна удерживать до наступления срока погашения.
ü В данную категорию не включаются займы, предоставленные компанией.
ü Долевые ценные бумаги не могут классифицироваться как инвестиции, удерживаемые до погашения, так как для них не существует фиксированной даты погашения.
3. Ссуды и Дебиторская задолженность- это финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, для которых отсутствуют котировки активного рынка, за исключением тех, которые:
• на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости с отнесением изменений последней на прибыль или убыток;
• относятся к имеющимся в наличии для продажи.
4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи- это финансовые активы, которые не попали в предыдущие три категории.
ü Примеры: Категория «имеющихся для продажи» включает все долевые ценные бумаги, помимо тех, которые классифицируются как учитываемые по справедливой стоимости с эффектом на прибыль или убыток (1 категория).
ü