В соответствии со статьей 254 НК к материальным расходам относятся следующие затраты:
1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при выполнении работ, оказании услуг и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при выполнении работ, оказании услуг;
2) на приобретение материалов и товаров (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды;
3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
4) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий;
5) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);
6) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов – материальные ресурсы, которые могут быть использованы повторно.
В составе затрат на материалы отражается стоимость всех расходуемых при техническом обслуживании подвижного состава и других технических средств и устройств покупных материалов (обтирочных, смазочных, лакокрасочных, изоляционных, электротехнических, крепежных материалов, различных минеральных и органических масел), запасных частей для ремонта подвижного состава и других технических средств, автомобильных шин, топлива, воды, энергии всех видов.
В затраты на материалы включаются так же суммы погашения износа инструментов, инвентаря и оборудования, относимых к малоценным и быстроизнашивающимся предметам и суммы погашения износа бесплатно выдаваемой спецодежды.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств состоят из следующих статей:
- расходы на ремонт оборудования принимается примерно 5% от его стоимости.
- расходы на содержание здания (помещения) Рсод.зд. принимают равными 3% от стоимости здания (помещения).
- расходы на ремонт здания Срем.зд. принимают равными 2% от его стоимости.
- расходы на содержание, ремонт и возобновление инвентаря Ринв. составляют 7% от его стоимости.
- расходы на охрану труда Рохр.тр. можно принимать равными 700 рублей на одного работающего.
- Рэкол – расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).
В соответствии со статьей 255 НК в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, а также стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. К расходам на оплату труда также относят премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
По каждому сотруднику или категории планируются расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды, производимые в пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования. С экономической точки зрения целесообразно указать форму оплаты труда: сдельная (от объёма работ), повременная (за отработанное время) или аккордная (совокупный заработок).
Например, в СЦ согласно штатного расписания планируется 5 ставок на должности слесарь (1 ставка – 1 работник при 40 часовой рабочей неделе) с окладом 15.000 руб. Расходы на оплату труда (Рз/п) слесарей рассчитываются:
Рз/п = Кст х Стзп + СВ, (22)
где Кст – количество ставок; Стзп – ставка заработной платы (размер оклада); СВ – страховые взносы.
Ставка страховых взносов (на 2014 год) принимается в 30% от начисленной оплаты труда (ЗПнач) и складывается из: отчисления в пенсионный фонд – 22%, в фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%, в фонд социального страхования – 2,9%.
СВ = ЗПнач х 0,3 (23)
Таким образом, расходы на оплату труда слесарей составят в месяц:
97500 = 5 х 15000 + 75000 х 0,3
Аналогично планируются расходы на оплату труда других работников с учётом формы оплаты труда и принятых ставок его оплаты.
Средняя заработная плата (З/Пср) рассчитвается по средней арифметической взвешенной:
З/Пср = Σ ЗПобщ / СЧР, (24)
где: ЗПобщ – общая начисленная заработная по всем работникам; СЧР – среднесписочная численность работников.
Расходы на амортизацию рассчитываются в соответствии со статьей 256 НК. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40.000 рублей.
Амортизация начисляется с учётом первоначальной стоимости основных фондов и способа начисления: линейный; способ уменьшаемого остатка; по сумме числе лет срока полезного использования; пропорционально объёму произведённой продукции.
При использовании способа уменьшаемого остатка коэффициент ускорения для активной части основных средств принимать 1,2 – при эксплуатации в одну смену; 1,5 – при работе в 2 смены; не более 2 – при круглосуточном режиме работы.
Прочие затраты включают иные затраты, не вошедшие ни в один из предыдущих элементов затрат. К ним можно отнести:
- арендные платежи;
- затраты на связь (телефон, почта, интернет);
- канцелярские расходы;
- содержание Интернет-сайта;
- представительские расходы и др.
Первые два пункта планируются по фактическим тарифам, прописанным в договоре с арендодателем, оператором связи или провайдером. Остальные расходы планируются в объёме не более 5% от материальных затрат или затрат на оплату труда.