Это любые начисления, предусмотренные нормами законодательстваРФ, трудовыми или коллективными договорами, в частности:
— суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки;
— премии, надбавки;
— расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, компенсации за неиспользованный отпуск;
— начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией, ликвидацией фирмы или сокращением штатов;
— вознаграждения за выслугу лет;
— оплата труда, сохраняемая на время учебных отпусков, за время вынужденного прогула;
— суммы платежей по договорам добровольного страхования в пределах нормативов:
• долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее
— 5 лет (но не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
• пенсионного страхования (не более 12% от суммы расходов на оплату труда);
• добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников (но не более 3% от суммы расходов на оплату труда);
• добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей (но не более 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника);
— другие виды расходов, предусмотренных трудовым или коллективным договором.
Расходы. Амортизируемое имущество
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
Не подлежат амортизации земля, вода, недра.
Не подлежат амортизации:
— имущество бюджетных и некоммерческих организаций;
— объекты внешнего благоустройства;
— продуктивный скот, одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
— приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.
Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:
— переданные и полученные по договорам в безвозмездное пользование;
— переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев;
— находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В отличие от правил бухгалтерского учета, согласно которым фирма имеет право установить любой срок полезного использования, в налоговом учете это не допускается. Получается, что в бухгалтерском учете объект основных средств может быть уже списан, а в налоговом учете он все еще амортизируется.
Амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:
1-я группа — имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
2-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
3-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
4-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
5-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
6-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
7-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
8-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
9-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
10-я группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства от 01.01.02 № 1.
Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом, но этот метод не допускается для имущества сроком полезного использования свыше 20 лет (т. е. для 8—10-й групп).
В основном применяется линейный способ, который полностью совпадает с линейным способом в бухгалтерском учете.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта, либо когда данный объект выбыл. Эти правила тоже дублируют правила, установленные в бухгалтерском учете.
Расходы. Прочие расходы,
связанные с производством и реализацией
Таких расходов около 50, и среди них:
— расходы на ремонт основных средств;
— расходы на освоение природных ресурсов (на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера);
— расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки (включаются в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования в производстве или при реализации товаров, работ, услуг, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования);
— расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (средств транспорта, грузов, основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства, товарно-материальных запасов, иного имущества);
— суммы налогов и сборов, установленные законодательством РФ;
— суммы комиссионных сборов;
— расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги поохране имущества;
— расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
— расходы по набору работников;
— расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию;
— арендные платежи за арендуемое имущество;
— расходы на содержание служебного транспорта в том числе расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личного транспорта в пределах норм, установленных Правительством РФ (1200 или 1500 руб. в месяц в зависимости от объема двигателя);
— расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и обратно, оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, наем жилого помещения, суточные в пределах нормы 100 руб. в сутки);
— расходы на юридические, информационные, консультационные, аудиторские и иные аналогичные услуги;
— плата за нотариальное оформление в пределах утвержденных тарифов;
— представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций в пределах норм(в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда за этот отчетный период);
— расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации (при этом не признаются расходами расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования);
— расходы на канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, за оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (Интернет и иные аналогичные системы);
— расходына текущее изучение конъюнктуры рынка (маркетинговые);
— расходы на рекламу. Эти расходы подразделяются на ненормируемые (те, которые учитываются в фактическом размере) и нормируемые (те, которые принимаются в сумме не более 1% от объема выручки). Ненормируемыми расходам являются расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (печать, радио, телевидение) и телекоммуникационные сети, расходы на световую и иную наружную рекламу, расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои перпоначальные качества при экспонировании. Прочие расходы являются нормируемыми: расходы на приобретение призов, вручаемых победителям во время проведения массовых рекламных кампаний,
раздача сувениров и т. д.;
— расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов, расходы, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
— взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— потери от брака;
— другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.