Учет кассовых операций осуществляется на основании Порядка ведения
кассовых операций в Российской федерации, утвержденного Решением
Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
Банк России установил единые требования по технической
укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс
предприятий, изложенные в приложении к Порядку ведения кассовых
операций.
Ревизия проводится внезапно. Во время ревизии прекращаются прием и
выдача денежных средств. Посторонние лица в кассовое помещение не
допускаются. Перед началом ревизии проверяются наличие у кассира
обязательства о материальной ответственности, приказ о его
назначении на работу, расписка кассира об ознакомлении с Порядком
ведения кассовых операций.
Перед началом ревизии у ревизора должен быть акт ревизии наличных
денежных средств (наличных денег, почтовых марок и др.), фактически
находящихся в кассе организации. В преамбуле акта содержится
расписка кассира о том, что к началу ревизии все расходные и
приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию, все
денежные средства, поступившие под его ответственность,
оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается ревизионной
комиссией и материально ответственным лицом. Один экземпляр акта
передается в бухгалтерию предприятия, второй — остается у
материально ответственного лица. При смене материально
ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах (для
материально ответственных лиц, сдавших и принявших ценности, и
бухгалтерии).
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается.
В кассовом листе по строке «В том числе на заработную плату,
выплаты социального характера и стипендии» отражается сумма денег,
выданная по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые еще
не закрыты, и номер расходного ордера по ним не присвоен. На момент
ревизии все кассиры-раздатчики должны сдать деньги главному кассиру
и расписаться в книге учета принятых и выданных кассиром денежных
средств.
В присутствии членов комиссии кассир вносит в кассовую книгу
неотраженные кассовые ордера и выводит остаток. После проверки
кассового отчета инвентаризационная комиссия приступает к подсчету
фактического наличия денег и других ценностей, хранящихся в
кассе.
Главный кассир открывает сейф и в присутствии комиссии подсчитывает
деньги и другие ценности, а затем их пересчитывает ревизор.
Заявления кассира о наличии в кассе денежных средств и других
ценностей, не принадлежащих данной организации, во внимание не
принимаются. При подсчете фактического наличия денег никакие
расписки и неоформленные документы в остаток наличности не
принимаются. В виде исключения разрешается засчитывать выплаченные
суммы по платежным ведомостям, по которым выплата еще не закончена
и не истек срок разрешительной надписи, как наличные деньги. Все
предъявленные кассиром частные расписки и другие незаконные
документы перечисляются в акте ревизии с указанием, когда, кому,
для какой цели, сколько и по чьему распоряжению (или без
распоряжения) выданы деньги.
Наличные деньги пересчитываются полистно по купюрам, пачки денег
следует распечатать и проверить количество денег в них прямым
счетом. Закончив пересчет наличных денег, ревизор проверяет наличие
в кассе денежных документов (марок, проездных билетов), бланков
строгой отчетности, ценных бумаг. Фактические остатки денег,
денежных документов и бланков строгой отчетности сопоставляются с
остатками по данным бухгалтерского учета. Если при проверке
обнаружены недостача или излишек денег, денежных документов и
бланков строгой отчетности, то у кассира берется письменное
объяснение о причинах выявленных расхождений. Ревизор обязан
тщательно проверить достоверность представленных объяснений. Если
недостача или излишек по кассе образовались в результате нарушения
правил ведения кассовых операций или злоупотреблений, ревизор может
потребовать отстранения кассира от занимаемой должности или
передачи материалов на виновных лиц в правоохранительные
органы.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
Ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные
бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной
пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории,
авиабилеты и др.). Наличие бланков ценных бумаг и других документов
строгой отчетности проверяется по видам бланков (по акциям,
например, именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров этих бланков, а
также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
При проверке расходных и приходных кассовых ордеров, подшитых к
отчету кассира, ревизор устанавливает наличие номера, даты и
подписи.
Случай расхождения дат составления приходного кассового
ордера и фактического оприходования в кассу поступивших сумм может
свидетельствовать о незаконном использовании в течение какого-либо
срока денежных средств для других целей или о попытке скрыть
фактическое поступление денег в кассу.
На практике встречаются следующие приемы использования
недоброкачественных первичных документов:
• к отчету подшиваются первичные документы, изъятые из архива,
которые могут отличаться цветом, видом (пожелтевшие, выцветшие,
помятые, проколотые, со следами от подшивки), формой, подтертыми
датами, подписями и т.п.;
•травление, подчистка, дописка документов и т.п.;
• качественно сделанные копии.
Ревизор должен отличать признаки копий, произведенных на средствах
тиражирования. С помощью лупы или на просвет ревизор может
обнаружить внесенные исправления или копирование документов.
Подделку документов проще обнаружить при внимательной сверке
номеров, дат, подписей. Обычно учесть в копии все отметки в
документе, проходящем через многих исполнителей, не удается.
Документы, не соответствующие требованиям Положения о ведении
кассовых операций, не признаются оправдательными. В процессе
ревизии необходимо тщательно проверять достоверность операций,
отраженных в таких документах.
При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
ревизии указываются их сумма и обстоятельства возникновения.
Недостача взыскивается с кассира. Наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком
кассы и зачисляются в доход предприятия.
Ревизия отражения кассовых операций в учете. Одновременно с
ревизией кассы предприятия ревизор проверяет правильность отражения
приходно-расходных операций на соответствующих счетах баланса. На
каждом первичном документе или кассовом отчете бухгалтер
предприятия должен указывать балансовый счет. Например, если из
кассы выдана подотчетная сумма работнику, на расходно-кассовом
ордере в графе «Дебет» должно быть указано «71», т.е. приводится
номер счета «Расчеты с подотчетными лицами». Если такой порядок не
соблюдается, ревизор отмечает это как нарушение. В ревизионной
практике известны случаи обнаружения хищений денежных средств,
совершаемого путем составления подложных закупочных актов на
приобретение товаров (которые, как правило, осуществляют
подотчетные лица). В закупочных актах указывались более высокие
цены на товары, чем те, по которым они фактически приобретены, в
результате чего разница присваивалась.
Ревизор проводит сплошным или выборочным методом сверку и остов по
дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых
отчетах, журналах, ведомостях и книгах. При обнаружении случаев
неоприходования денег или разрыва между датами получения денег
согласно выписке банка и оприходования их по кассе ревизор обязан
выяснить причины и определить виновных лиц, обязанных письменно
объяснить указанные злоупотребления и нарушения Одновременно с
проверкой полноты оприходования полученных из банка средств следует
определить, правильно ли отражены по кассе наличные деньги,
внесенные в банк на счета ревизуемой организации. Для этого ревизор
составляет отдельную ведомость, где указывает дату и номер
расходного кассового ордера, номер и дату квитанции банка о приеме
денег, сумму и дату выписки банка, в которой отражено поступление
денег. При анализе полноты и своевременности оприходования
поступивших наличных денег из прочих источников рекомендуется
проводить встречные проверки.
Ревизорами были вскрыты случаи хищений денежных средств, полученных
в кассу с расчетного счета, путем умышленного завышения итогов за
месяц в журнале-ордере по кредиту счета 50 «Касса» (в
корреспонденции с различными счетами, например, 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами») и одновременно в дебетовой
ведомости к нему (в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные
счета»). Учитывая такую возможность, ревизор должен наряду с
проверкой документальной обоснованности записей в указанном
регистре производить также арифметическую проверку подсчетов
месячных итогов.
Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность
денежных средств в пути, к которым относятся:
• денежные средства, сданные в банк, по которым еще нет банковской
выписки о зачислении на расчетный счет организации;
•денежные средства, сданные инкассаторам на перевозку в банк или из
банка;
•денежные средства, перевозимые инкассаторами из операционной кассы
в кассу организации.
При ревизии этих средств сначала проверяется фактическое состояние
денежных средств в пути на день ревизии (или на другое ближайшее
число) путем тщательной проверки каждой квитанции банка или копии
препроводительной ведомости на выручку, сданную в банк, но не
зачисленную на расчетный счет организации на эту дату. Затем
проверяются обороты, т.е. операции с денежными средствами в пути,
посредством сверки квитанций банка или копий препроводительных
ведомостей на сданную выручку с выписками банка о зачислении сумм
на расчетный счет организации. В результате этого выясняются
полнота и своевременность зачисления, а также отражения банком
денежной выручки организации на его расчетном счете
Ревизия отражения кассовых операций в учете
73
0
6 минут
Темы:
Понравилась работу? Лайкни ее и оставь свой комментарий!
Для автора это очень важно, это стимулирует его на новое творчество!