В ходе аудита все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки-формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержания аудиторского заключения.
В соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности»: аудиторское заключение – официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленных в соответствии федеральными стандартами аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета [26].
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной.
После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.
При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом и разглашению не подлежит, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).
В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
В случае если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен в целях обеспечения разумной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным стандартом № 6 «Аудиторское заключение по Б (Ф) О» с точки зрения оценки достоверности отчетности может быть:
1) безоговорочно положительное заключение;
2) модифицированное.
Безоговорочно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:
– аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел на предприятии;
– данные достоверны по всем существенным вопросам;
– финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Российской Федерации;
– финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений.
Аудиторское заключение является модифицированным, если возникли:
– факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.
Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.
В ООО «Октябрьское молоко» аудит планировался таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что отчетность не содержит существенных искажений.
Можно сказать, что проведенный аудит предоставил достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех отношениях положение отчетности на 31 декабря 2011г и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Заключение
Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское молоко» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является производственная. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету).
ООО «Октябрьское молоко», исследованное в ходе выполнения дипломной работы, функционирует на рынке с 2007 года.
Бухгалтерский учёт ведется главным бухгалтером. Должностные обязанности, права, и ответственность которого закреплены в должностных инструкциях. В ООО «Октябрьское молоко» бухгалтерский учет организован по автоматизированной форме учета, формирующего учетные регистры на основе данных журнала хозяйственных операций. Обработка и группировка учетной информации производится с использованием программного продукта «1С: Бухгалтерия».
Среднесписочная численность работников в 2011 году составило 35 человек. Общество обеспечивает своих работников достойной заработной платой, а так же организует досуг.
ООО «Октябрьское молоко» осуществляет большое количество выпуска продукции разного ассортимента, увеличилось число покупателей данной продукции. Это связано с высоким качеством, выгодными условиями поставки в пункт назначения.
В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.
Из приведенных данных и результатов расчета видно, что дебиторская задолженность возросла. Это может быть связано в наибольшей степени за счет увеличения долгов покупателей и прочих дебиторов. Это свидетельствует о неосмотрительности кредитной политики ООО «Октябрьское молоко» по отношению к покупателям.
Незначительно, но уменьшилась кредиторская задолженность.
В ходе дипломного исследования был проведен аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками. При этом была проверена учетная политика рассматриваемой организации, выявлены основные недостатки и достоинства. Так как анализ и оценка учетной политики влияют на выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При планировании аудиторской проверки была оценена система внутреннего контроля ООО «Октябрьское молоко» в ходе, которой использовались специальные тесты, построенные таким образом, чтобы ответы на них были «Да», «Нет», «Частично». По результатам тестирования система оценена как «низкая».
Для определения максимально допустимой ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, был рассчитан уровень существенности по бухгалтерскому балансу ООО «Октябрьское молоко». Рассчитанный уровень существенности был распределен между статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем, итоге валюты баланса.
Для проведения качественной и эффективной аудиторской проверки был составлен план, на основе которого разработана подробная программа аудиторской проверки.
На основании результатов проведенного исследования можно сделать вывод о том, что бухгалтерская отчетность ООО «Октябрьское молоко» не содержит существенных искажений. Анализ, проведенных на основе данных бухгалтерской отчетности организации будет достоверным, то есть пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности будет предоставлена достоверная информация о финансовом положении организации.
Для улучшения организации расчетов с покупателями и заказчиками рекомендуются следующие мероприятия:
– осуществлять постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями. С целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями, расширять по возможности круг потребителей продукции;
– следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и потребует привлечения дополнительных дорогостоящих источников финансирования;
– использовать предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате и формы досрочного погашения дебиторской задолженности;
– разработка гибкой кредитной политики для покупателей и заказчиков;
– создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;
– необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;
– постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;
– контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;
– в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;
– на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО «Октябрьское молоко»