Счет - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерениях. На каждый вид однородных объектов открывается отдельный счет. Перечень счетов бухучета, их назначение изложены в Плане счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.
Схематически счет можно представить в виде двусторонней таблицы, в одной части которой отражается увеличение средств, а в другой - их уменьшение. Левая ее сторона называется дебетом, а правая - кредитом.
СЧЕТ № ______
| Дебет | Кредит | ||
Остаток называют сальдо по счету. Различают остатки на начало периода (начальные) и на конец отчетного периода (конечные).
Счета бухучета имеют тесную связь с бух. балансом, которая выражается в том, что:
остатки записываются в счет на ту сторону, что и в балансе,
на основании записей операций по счетам определяются остатки на 1-е число следующего месяца и по этим остаткам составляется новый баланс.
Открыть счет-значит записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта (начальное сальдо). Суммы записей операций по дебету или кредиту счета носят название оборота. Чтобы получить конечное сальдо, нужно определить обороты за определенный период времени отдельно по расходованию средств и отдельно по их увеличению (по кредиту и по дебету).
Дебетовый оборот- это сумма всех операций, отраженных по дебету счета, а кредитовый оборот – это сумма всех операций, отраженных по кредиту счета.
Взаимосвязанные двойные изменения в составе хозяйственных средств и их источников в процессе деятельности предприятия обусловили необходимость отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи.
Сущность метода двойной записи заключается в том, что каждая хозяйственная операцияв одной и той же сумме записывается дважды - в дебете одного и в кредите другого взаимосвязанного с ним счета.
Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них способом двойной записи хозяйственных операций, называется корреспонденцией счетов, а счета, указанные в бухгалтерской проводке - корреспондирующими.
Двойная запись имеет большое контрольное значение: обеспечивается равенство актива и пассива, контролируется правильность записей, устанавливается взаимосвязь между счетами.
Краткая запись, которая указывает, как и по каким счетам отражается операция, называется счетной формулой или проводкой.Т.е.проводка–это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делается запись по дебету одного и по кредиту другого счета на сумму хоз операции, подлежащей регистрации.
Когда дебетуется один счет и кредитуется тоже один счет, то такие записи являются простыми. На практике же часто встречаются случаи, когда кредитуется один счет, а в корреспонденции с ним дебетуются несколько счетов. Такие записи называют сложными. Пример: c текущего счета перечислены суммы поставщикам, в бюджет, Пенсионному фонду, возвращена ссуда в банк.
Синтетические и аналитические счета. Оборотные ведомости
В зависимости от объема информации и уровня обобщения счета бухгалтерского учета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Счета, которые открываются на основании статей бухгалтерского баланса для учета хозяйственных средств и их источников, содержат общие (синтетические) показатели в денежной оценке. Например, счет «Основные средства» отражает наличие и движение основных средств предприятия (зданий, машин и оборудования, транспортных средств и т.п.), счет «Материалы» включает в себя информацию о наличии и движении материальных ценностей данной группы (сырья и материалов, топлива, запчастей, строительных материалов и т.п.). На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показывается общая сумма кредиторской задолженности всем поставщикам за полученные от них, но пока ещё не оплаченные материальные ресурсы, услуги, работы. Такие счета принято называть синтетическими.
Для оперативного управления предприятием, осуществления контроля за сохранностью и использованием его ресурсов обобщенной информации недостаточно. Необходима детальная информация о конкретних видах средств и их источниках, а также хозяйственных процессах. Такую информацию получают с помощью аналитическихсчетов.
Субсчета (счета II порядка) являясь промежуточными счетами между синтетическими и аналитическими, предназначены для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Например, Крупа гречневая, продаваемая в магазине, будет в бухучете отражаться на одноименном аналитическом счете «Крупа гречневая», к которому будет открыт синтетический счет 41 «Товары», субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле».
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в том, что начальное сальдо, обороты и конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открытым к данному синтетическому счету, должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо данного синтетического счета.
Для того чтобы проверить правильность учетных записей и составления достоверной отчетности, данные текущего учета необходимо обобщить. Для этого по синтетическим счетам и отдельно по каждой группе аналитических счетов составляют оборотные ведомости. Они бывают простыми и «шахматными»
Оборотные ведомости простой формы строятся в виде многографной таблицы, в первой графе которой приводятся названия счетов, а в последующих дебетовые и кредитовые остатки на начало м-ца, обороты по дебету и кредиту, и дебетовые и кредитовые остатки на конец м-ца . В такой оборотной ведомости будет столько строк, сколько синтетических счетов было в работе в отчетном периоде.
Простые оборотные ведомости при всей своей наглядности не раскрывают информацию, как и на каких счетах отразились хозяйственные операции в течение м-ца. Это можно увидеть, используя форму «шахматки».
Она также строится в виде многографной таблицы, в первой графе которой приводятся названия счетов, в две следующие графы заносят начальное сальдо по счетам, а последующие графы отличаются от простой оборотной ведомости тем, что на шахматном поле проставляют суммы операций, соответствующие проводкам из Журнала операций.
При подсчете сумм оборотов по дебету (по строкам) и оборотов по кредиту (по столбцам или графам) каждого счета необходимо сверяться с суммами соответствующих оборотов, полученными в таблицах счетов или в простой оборотной ведомости. При условии правильного составления ведомости эти суммы совпадают.
Завершающим этапом построения шахматной оборотной ведомости является выведение конечного сальдо по счетам – формирование сумм в последних двух графах ведомости. Полученные суммы сравнивают с конечным сальдо по каждому счету из таблицы счетов или простой оборотной ведомости. Они должны совпадать.
Характеристика Планов счетов, действующих в России.
План счетов – это систематизированный перечень счетов, который применяется в практике работы организаций, утвержден Министерством финансов. Он содержит двухзначный код синтетических счетов, записанных в левой части плана. Субсчета к синтетическим счетам находятся в правой части плана.
Всего в России существует 4 вида Плана счетов:
- для банков
- для страховых компаний
- для бюджетных организаций
- для коммерческих организаций
ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА финансово-хозяйственной деятельности организаций, Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94 н
Он содержит 9 разделов в соответствии с экономической группировкой счетов. Забалансовые счета имеют трехзначный код. На предприятиях и в организациях создается Рабочий план счетов, количество которых определяется потребностями составления отчетности.
ЛЕКЦИЯ № 4