В соответствии с рабочим планом счетов учет наличия и движения материально-производственных запасов, принадлежащих ОАО «Кировский Мясокомбинат», осуществляется на синтетическом счете 10 «Материалы». Счет активный, сальдовый.
К счету 10 «материалы» в организации открыты следующие субсчета:
- 10.1 – сырье и основные материалы;
- 10.3 – топливо;
- 10.5 – запасные части;
- 10.10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;
По дебету счета отражается поступление материально-производственных запасов, по кредиту – выбытие.
В ОАО «Кировский мясокомбинат» в исследуемом периоде (ноябрь 2014г.) существуют следующие способы поступления МПЗ:
- приобретение за плату у других организаций;
- приобретение за плату через подотчетное лицо.
Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается в организации сумма фактических затрат на приобретение, включая налог на добавленную стоимость. ОАО «Кировский мясокомбинат» находится на общепринятой системе учета и отчетности, поэтому НДС, предъявляемый поставщиками материалов, не включается в стоимость приходуемых материалов.
В соответствии с учетной политикой приобретение материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Производственные запасы материалов пополняются за счет поставок организациями - поставщиками на основе договоров. Учет расчетов с поставщиками МПЗ ведется в организации на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый. Поступление материалов сопровождается первичными документами – товарной накладной и счетом на оплату.
При приобретении материалов через подотчетное лицо первичными документами являются авансовый отчет с приложенными документами.
Материалы, остающиеся в результате ликвидации основных средств и пригодные для дальнейшего использования, принимаются в организации к учету.
Бухгалтерские записи по учету поступления материалов представлены в таблице 19.
Таблица 19 - Бухгалтерские проводки по учету поступления материалов в ноябре 2014 г. в ОАО «Кировский мясокомбинат»
Содержание операции | Первичный учетный документ | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
Приобретение за плату у других организаций | ||||
Отражена стоимость приобретенных материалов (костюм зимний «Омега») согласно документам поставщика | Товарная накладная (приложение И) | 33686,44 | 10.10 | 60.1 |
Отражен НДС по приобретенным материалам | Счет фактура (приложение Ц) | 6063,56 | 19.4 | 60.1 |
Предъявлен к возмещению НДС | Бухгалтерская справка | 6063,56 | 68.2 | 19.4 |
Отражена стоимость приобретенных материалов (запасные части) согласно расчетным документам | Товарная накладная (приложение П) | 6467,79 | 10.5 | 60.1 |
Отражен НДС по приобретенным материалам | Счет фактура (приложение Ч) | 1164,21 | 19.4 | 60.1 |
Отражена стоимость бензина А-92 приобретенного на заправочной станции 1245 литров | Товарная накладная (приложение Т) | 35345,34 | 10.3 | 60.1 |
Отражен НДС по приобретенным материалам | Счет фактура (приложение У) | 6362,16 | 19.4 | 60.1 |
Продолжение таблицы 19
Предъявлен к возмещению НДС | 6362,16 | 68.2 | 19.4 | |
Отражена стоимость приобретенных материалов (специи) без НДС | Товарная накладная (приложение Ф) | 41250,00 | 10.1 | 60.1 |
Отражена стоимость приобретенных материалов (свинина) | Товарная накладная (приложение Щ) | 10.1 | 60.1 | |
Отражен НДС по приобретенным материалам | Счет фактура (приложение Ш) | 63821,52 | 19.4 | 60.1 |
Приобретение за плату через подотчетное лицо | ||||
Отражена стоимость материальных ценностей, приобретенных подотчетным лицом | Авансовый отчет (приложение Р) | 474,00 | 10.1 | 71.1 |
В ОАО «Кировский мясокомбинат» в исследуемом периоде существуют следующий способ выбытия МПЗ: отпуск материалов в производство.
В соответствии с учетной политикой отпуск материалов на производство осуществляется по средней себестоимости.
Рассмотрим расчет стоимости материалов при списании в производство по средней себестоимости (на примере горюче-смазочных материалов).
Расчет стоимости топлива по средней себестоимости представлен в таблице 20.
Таблица 20 - Расчет стоимости списания материалов по средней себестоимости в ОАО «Кировский мясокомбинат»
Показатели | Кол-во единиц материалов, л | Цена единицы материалов, руб. | Сумма (общая стоимость материалов), руб. |
Остаток бензина АИ 92 на начало отчетного месяца | 2,3 | 28,5 | 65,55 |
Поступление материалов за отчетный месяц | |||
Первая поставка | 28,5 | 712,5 | |
Вторая поставка | 28,5 | ||
Всего поступило материалов | 28,5 | 1567,5 | |
Отпущено материалов за ноябрь 2014 г. | 28,5 | ||
Остаток материалов на конец отчетного месяца | 15,3 | 28,5 | 436,05 |
Остаток ГСМ в баке автомобиля ГАЗ-3302 на начало ноября 2014 года составил 2,3 л. на сумму 65,55 руб. В течение месяца были приобретено 55 литров ГСМ (АИ 92) на сумму 1567,50 руб. Согласно нормам расхода ГСМ в течение ноября было списано 42 л топлива. Норма расхода ГСМ по данному виду автотранспорта составляет 16,1л/100 км. Расход осуществлен в пределах норм.
Остаток бензина на конец периода составил: 2,3+55-42 = 15,3 л.
Для списания материалов по средней себестоимости сначала необходимо определить среднюю себестоимость единицы материала путем деления общей стоимости материалов, поступивших в течение отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка), на их количество: (65,55+1567,5) / (2,3+25+30) = 28,50 руб.
Фактическая себестоимость списываемых в производство материалов определяется путем умножения количества израсходованных материалов на их среднюю себестоимость: 28,50 * 42 = 1197 руб.
Стоимость остатка материалов определяется путем умножения количества оставшихся материалов на среднюю себестоимость единицы материала: 15,3 * 28,5 = 436,05 руб.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением МПЗ, использованных для производства продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд, относятся в организации к расходам по обычным видам деятельности по элементу «Материальные затраты».
Фактический расход материалов при отпуске их в производство отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство:
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательное производство»;
- 26 «Общехозяйственные расходы».
Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов в ноябре 2014 г. представлены в таблице 21.
Таблица 21 - Бухгалтерские записи по учету выбытия материалов в ноябре 2014 г. в ОАО «Кировский мясокомбинат»
Содержание операции | Первичный учетный документ | Сумма, руб. | Дебет | Кредит |
Отпуск материалов в основное производство | ||||
Списаны материалы (специи) на нужды основного производства | Требование-накладная (приложение Х) | 41250,00 | 10.1 | |
Отпуск материалов во вспомогательное производство (автотранспортная служба) | ||||
Списаны материалы на нужды вспомогательного производства | Дефектная ведомость, требование-накладная, акт на списание материалов | 4890,00 | 10.5 | |
Списаны горюче-смазочные материалы | Ведомость списания ГСМ, путевые листы | 10.3 | ||
Использованы запасные части на ремонт автомобилей | Требование-накладная | 10.5 | ||
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды | ||||
Списаны материалы на общехозяйственные расходы | Требование-накладная, акт на списание материалов | 2650,00 | 10.1 |
В условиях автоматизированной обработки учетной информации регистрами синтетического учета являются:
- анализ счета 10 «Материалы». Представляет собой сальдо на начало, корреспонденцию по дебету и по кредиту со счетом 10, сальдо на конец;
- главная книга. Информация представлена следующим образом: по строкам – месяцы, по столбцам – обороты по дебету и по кредиту в разрезе корреспондирующих счетов.
Аналитический учет материалов в организации ведется в разрезе мест хранения.
На каждом месте хранения материалов аналитический учет организован в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера) материала. Регистром аналитического учета в количественном выражении является карточка учета материалов по форме М-17.
В условиях автоматизированной обработки учетной информации регистрами аналитического учета являются:
-анализ счета по субконто в количественно-стоимостном выражении. Аналитический учет формируется в разрезе наименований материалов. В разрезе каждого материала информация свернута по корреспондирующим счетам;
-оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 «Материалы» в количественно-стоимостном выражении. Аналитический учет формируется в разрезе наименований материалов. Информация представлена в виде: сальдо на начало, количество и сумма, обороты по дебету, обороты по кредиту, сальдо на конец периода;
-журнал-ордер счета по субконто. Аналитический учет формируется в разрезе наименований материалов. Информация представлена в виде: сальдо на начало, количество и сумма, оборот по дебету и по кредиту развернут в разрезе корреспондирующих счетов; сальдо на конец – количество и сумма;
-карточка субконто. Отражаются хозяйственные операции по движению материалов в хронологическом порядке с указанием количества, суммы и корреспондирующего счета;
-журнал-ордер (ведомость) по счету 10 «Материалы». Данный отчет совмещает в себе журнал-ордер и ведомость. По строкам – ведомость в виде документов по движению материалов в хронологическом порядке, по столбцам - журнал-ордер в виде оборотов по дебету и кредиту в разрезе корреспондирующих счетов.
Схема движения информации по учету материалов в ОАО «Кировский мясокомбинат» представлена в приложении С.