Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Данное определение приведено в Федеральном законе от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
Для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст.11 Налогового кодекса РФ, представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Требования, предъявляемые к учетной политике
В положении по бухгалтерскому учету (далее по тексту - ПБУ) 1/2008 устанавливаются требования, которые должны обесᴨȇчивать формирование учетной политики организации:
- полноты;
- своевременности;
- осмотрительности;
- приоритета содержания ᴨеред формой;
- непротиворечивости;
- рациональности.
Сущность перечисленных требований представлена в таблице 2.3.1.
Таблица 2.3.1.
Расшифровка требований к учетной политики
Наименование требования | Суть требования | Когда необходимо учитывать требование | Типичные хозяйственные ситуации, в котоҏыҳ может возникнуть необходимость учета требований |
Требование полноты | Отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности | При разработке системы ᴨȇрвичных документов и системы документооборота | Осуществление хозяйственных оᴨȇраций, по которым не предусмотрены типовые схемы учета |
Требование своевременности | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности | При разработке критериев уместности и полезности информации | Необходимость представления информации до того, как будут известны все асᴨȇкты хозяйственной деятельности (даже в ущерб ее надежности) |
Требование осмотрительности | Большая готовность к бухгалтерскому учету расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов. Не допускается создание резервов | При разработке способов оценки активов, способов учета в отношении разного рода резервирования | Наличие на балансе мало-ликвидных активов, большое количество дебиторов, частое возникновение споров с контрагентами и т.п. |
Требование непротиворечивости | Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на заключительный календарный день каждого месяца | При организации учетного процесса. При разработке плана счетов, регистров бухгалтерского учета | Внедрение автоматизированных учетных систем, разработка систем контроля |
Требование рациональности | Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации | При выборе способов бухгалтерского учета | Ограниченные ресурсы, низкий уровень автоматизации. Организация на базе бухгалтерского учета учетных процедур других учетных систем |
Избранные способы ведения бухгалтерского учета должны применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от места их расположения.
Учётная политика по бухгалтерскому и налоговому учёту ЧПОУ НАШ №1 ДОСААФ России формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Учётная политика организации представлена в Приложении Е.
Она содержит следующие основные положения:
- в качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учёта утверждён типовой план счетов, утверждённый Минфином России с самостоятельно введёнными субсчётами;
- организация применяет упрощённую систему налогообложения.
- для учёта доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу ведётся книга учёта доходов и расходов организации
- Бухгалтерский учёт автоматизирован с использованием программ:
- 1С Предприятие 8.3 «Бухгалтерия»;
- 1С Предприятие 8.3 «Зарплата и управление персоналом»;
В качестве форм бухгалтерской отчётности применяются формы, разработанные на основании образцов форм, утверждённых приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций», за исключением бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе раздела «Капитал и резервы» организация именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал, уставный фонд, вклады товарищей», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».
Организация включает показатели «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Состав форм бухгалтерской отчётности и формирование показателей применяется с учётом доведённой Информации Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской отчётности некоммерческих организаций (ПЗ-1/2011).
Амортизация по НМА не начисляется в соответствии с п.28 ПБУ 14/2007. В отличие от объектов основных средств, по нематериальным активам организации ДОСААФ России износ не начисляется и проводки по начислению износа, ни на балансовых счетах, ни на забалансовом учёте не выполняется.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к инвестиционным.
Учёт основных средств ведётся в соответствии с ПБУ 6/01 «Основные средства».
Основные средства могут приобретаться Организацией, как за счёт средств целевого финансирования, так и за счёт доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели. Кроме того, основные средства могут быть получены от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.
Учёт материально-производственным запасам ведётся в соответствии с ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы».
Бухгалтерский учёт приобретаемых материально-производственных запасов осуществляется с использованием счёта 10 «Материалы» и открытых к нему субсчетов, без использования счетов 15 и 16.
Оценка всех групп МПЗ при списании производится по средней стоимости.
Спецодежда (фирменное обмундирование), срок службы которой не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на счета учёта затрат в момент её передачи (отпуска) сотрудникам организации в эксплуатацию.
Учёт операций, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам ведётся на основании требований ПБУ 15 /2008 «Учет расходов по займам и кредитам».
Сумма задолженности по займам и кредитам формируется как сумма основного долга и причитающихся на конец отчётного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
Проценты по займам признаются прочими расходами в тех отчётных периодах, к которым относятся данные начисления. Дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.
Для обобщения информации о движении целевых средств, поступивших в Организацию на её содержание и осуществление уставной деятельности, а также на проведение мероприятий целевого назначения балансовый счёт 86 «Целевое финансирование».
Использование целевых поступлений на увеличение внеоборотных активов отражать с применением балансового счёта 83 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества».
Перечисление авансирования предстоящих расходов на подготовку специалистов по ВУС отражать по дебету соответствующих субсчетов счёта 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» в корреспонденции счёта 51 «Расчётный счёт». Одновременно применяется проводка дт 86 кт 76.
Закрытие расчётов по целевому финансированию по ВУС в образовательных учреждениях производится на основании Отчёта о целевом использовании субсидии в в корреспонденции счёта 86.
Выручка от продажи работ (услуг) учитывается на счёте 90 «Продажи».
В состав доходов от обычных видов деятельности включаются доходы от предоставления имущества в аренду.
Учёт расходов организации регламентируется ПБУ 10/99 «Расходы организации».
В зависимости от цели и назначения произведённые расходы учитываются:
- на счёте 20 «Основное производство»;
- на счёте 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учёт по счёту 20 «Основное производство» ведётся на соответствующих субсчетах: «Расходы от предпринимательской деятельности» и «Затраты по некоммерческой деятельности».
Общехозяйственные расходы счёта 26 списываются на счёт 20 «Основное производство» в разрезе субсчетов счёта 20 пропорционально, в доле от полученной выручки и целевым средствам.
Резерв по сомнительным долгам создаётся один раз в год по состоянию на 31 декабря отчётного года. Суммы начислений в резерв утверждаются приказом руководителя организации на основании проведённой инвентаризации и экспертной оценки руководителей контрагентами подразделений.
Сомнительной признаётся следующая дебиторская задолженность:
- дебиторская задолженность, срок погашения которой наступил 365 дней назад и раннее;
- дебиторская задолженность, независимо от срока погашения, по которой экспертная оценка от руководителей подразделений, ответственных за работу с дебиторской задолженностью;
- сомнительная задолженность.
Организация находится на УСНО. Обязанности по ведению налогового учёта возлагаются на бухгалтерию.
Налоговый учёт ведётся по принципу максимального сближения налогового учёта с существующей в организации системой бухгалтерского учёта.
В качестве налоговых регистров используются все формы отчётов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учёта. Аналитическими регистрами налогового учёта являются регистры бухгалтерского учёта по всем счетам с номером субсчёта, снабжённые дополнительной информацией, а также самостоятельные регистры налогового учёта. Хранение учётных регистров осуществляется в электронном виде.