Финансовый результат от хозяйственной деятельности коммерческого банка может быть представлен прибылью или убытком. Прибыль образуется в результате превышения доходов банка над его расходами и, наоборот, превышение расходов над доходами приводит к убыткам. Доходы и расходы учитываются банками РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
Для учета доходов и расходов отчетного и будущего периодов Планом счетов предусмотрены отдельные счета бухгалтерского учета.
Учет доходов будущих периодов осуществляется на счете 613, а учет расходов будущих периодов - 614.
Для учета полученных доходов текущего периода и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 70601 «Доходы» и № 70606 «Расходы».
Классификация доходов банка.
Доходы от реализации:
- Комиссии полученные по кассовым и расчетным операциям, выданным гарантиям и другим операциям
- Комиссия от операций с иностранной валютой
- Выручка от реализации амортизируемого и прочего имущества
- Выручка от реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования
- Доходы от сдачи имущества в аренду
Внереализационные доходы:
- Начисленные проценты по предоставленным кредитам и займам
- Начисленный процентный доход, либо дисконтный доход по ценным бумагам
- Полученные проценты по открытым счета в других кредитных организациях
- Доходы от переоценки счетов в иностранной валюте, положительная курсовая разница от проведенных сделок
- Доходы по собственным векселям
- Суммы восстановленных резервов
- Возврат государственной пошлины, возвращение телеграфных и других расходов
- Штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещенных убытков и ущерба
- Доходы прошлых лет
Классификация расходов.
Расходы, связанные с производством и реализацией:
- Расходы по подготовке и переподготовке кадров
- Расходы на оплату труда
- Выплата пособий по временной нетрудоспособности
- Оплата за обслуживание вычислительной техники
- Изготовление, приобретение и пересылка бланков
- Почтовые, телеграфные, телефонные расходы
- Типографские и канцелярские расходы
- Расходы на ремонт
- Расходы на содержание зданий и сооружений
- Расходы по охране
- Расходы по рекламе
- Представительские расходы
- Расходы на командировку
- Уплаченная госпошлина
- Прочие расходы
Внереализационные расходы:
- Начисленные проценты по депозитам юридических и физических лиц
- Начисленные проценты на остатки по счетам
- Начисленные проценты по собственным долговым обязательствам
- Начисленные проценты по полученным межбанковским кредитам
- Суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам
- Безнадежные долги
Все перечисленные статьи доходов и расходов, полученные, уплаченные пени, штрафы, неустойки полностью отражаются в отчете о прибылях и убытках.
Учетная политика Банка для целей налогообложения устанавливает способы и методы ведения налогового учета, определения налоговой базы для исчисления конкретных налогов и сборов, а также определяет основные принципы организации налогового учета.
Банк в Учетной политике руководствуется следующими нормативно-правовыми актами: ГК РФ, НК РФ, БК РФ, ФЗ «Об охране окружающей среды», Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях.
В основу Учетной политики для целей налогообложения положены следующие принципы:
- соблюдение осторожности суждений в требованиях законодательства о налогах и сборах в отношении операций и сделок, совершаемых Банком;
- соблюдение принципа непрерывности отражения в налоговом учете доходов и расходов, осуществленных Банком;
- предоставление сведений ограниченного распространения и соблюдения налоговой тайны в рамках законодательства.
Налоговый учет должен обеспечивать:
- полноту отражения всех фактов хозяйственной деятельности
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности
- тождество данных аналитического учета с данными синтетического учета по итогам отчетного (налогового) периода.
Ведение налогового учета основывается на соблюдении следующих требований:
- полнота, своевременность и достоверность отражения финансово-хозяйственных операций
- недопущение двойного учета финансовых результатов
- разграничение учета доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения
- рациональность организации налогового учета при определении налоговой базы по конкретным налогам.
Ведение регистров налогового учета, лицевых счетов, карточек, таблиц и т.п. возлагается на структурные подразделения Банка, осуществляющие операции.
Регистры налогового учета формируются на основании лицевых счетов бухгалтерского учета, справок бухгалтеров, данных, которые учитываются в разработочных таблицах, карточках и иных документах, группирующих информацию об объектах налогообложения.
Для учета расчетов по налогам и сборам используются счета 60301 «Расчеты по налогам и сборам» (П), 60302 «Расчеты по налогам и сборам» (А).
По кредиту счета N 60301 проводятся суммы начисленных подлежащих уплате в бюджет налогов и сборов в корреспонденции со счетами по учету расходов, использования прибыли, расчетов с работниками по оплате труда, налога на добавленную стоимость, полученного.
По дебету счета N 60301 проводятся:
- суммы уплаченных кредитной организацией налогов и сборов в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом налогового органа, если он открыт в данной кредитной организации;
- суммы, зачтенные в счет переплат, возмещения (возврата) из бюджета.
По дебету счета N 60302 проводятся суммы переплат, подлежащие возмещению (возврату) из бюджета.
По кредиту счета N 60302 проводятся:
- суммы переплат, возмещения (возврата), поступившие из бюджета;
- суммы переплат, возмещения (возврата) из бюджета, зачтенные в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по данному налогу.
Основанием для отражения в бухгалтерском учете переплат по налогам и сборам (других сумм, подлежащих возмещению (возврату) из бюджета), а также их зачета в счет уплаты других налогов или очередных платежей по данному налогу является решение налогового органа, оформленное в соответствии с законодательством о налогах и сборах и обычаем делового оборота.
Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе кредитной организации (головного офиса).
Для расчетов по налогам на добавленную стоимость используются счета
60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» (П), 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» (А).
Назначение счетов: учет сумм налога на добавленную стоимость, полученного кредитной организацией по операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость, и уплаченного поставщикам (продавцам, подрядчикам) по приобретенным материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам).
По кредиту счета N 60309 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, полученные по облагаемым налогом операциям и услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По дебету счета N 60309 списываются:
- суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом N 60310;
- суммы, подлежащие уплате в бюджет, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.
По дебету счета N 60310 отражаются суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по приобретенным материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам, в корреспонденции со счетами корреспондентским, клиентов, по учету кассы и другими счетами в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
По кредиту счета N 60310 списываются:
- суммы, принимаемые к зачету из общей суммы уплаченного налога, в корреспонденции со счетом N 60309;
- суммы, относимые на расходы;
- суммы, подлежащие возмещению из бюджета, в корреспонденции со счетом по учету расчетов по налогам и сборам.